計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算_2024年稅法二預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2024-03-08 14:55:39

勝利不過是在緊要處多一份堅持，失敗往往是在關(guān)鍵時刻少了堅持。下面是東奧會計在線為同學(xué)們整理的稅務(wù)師《稅法二》科目預(yù)習(xí)階段知識點，希望同學(xué)們可以不忘初心，堅持學(xué)習(xí)！

計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

一、計稅依據(jù)

（一）計稅依據(jù)的基本規(guī)定

印花稅實行從價計征，以憑證所載金額為計稅依據(jù)。其中應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款，具體如下：

1.借款合同：計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）

情形	稅務(wù)處理
（1）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的	只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花
凡只填開借據(jù)并作為合同使用的	應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花
（2）借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同	只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花
（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同	應(yīng)按借款合同貼花
在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時	應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花
（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同	應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅
（5）如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本	借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花
（6）基本建設(shè)貸款中，按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的	按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花

2.融資租賃合同：計稅依據(jù)為收取或支付的租金。

3.買賣合同：計稅依據(jù)為合同記載的價款，不得做任何扣除。

以物易物的易貨合同是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，因此，對這類合同的計稅依據(jù)為合同所載的購、銷合計金額。

4.承攬合同：計稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。

（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別記載的，原材料和輔料按買賣合同計稅貼花，加工費按承攬合同計稅貼花。

（2）合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按承攬合同計稅貼花。

（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料的，對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花，雙方就加工費及輔料按承攬合同計稅貼花。

以加工費40萬元為計稅依據(jù)，按承攬合同的稅率計算印花稅。

5.建設(shè)工程合同：計稅依據(jù)為合同約定的價款。

6.運輸合同：計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

（1）國內(nèi)貨物聯(lián)運：

結(jié)算方式	納稅人	計稅依據(jù)
起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費	托運方	全程運費
起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費	承運方	全程運費
分程結(jié)算運費	托運方	全程運費
分程結(jié)算運費	分程承運方	分程運費

（2）國際貨運：

承運方	納稅人	計稅依據(jù)
我國運輸企業(yè)運輸	托運方	全程運費
我國運輸企業(yè)運輸	我國運輸企業(yè)	本程運費
外國運輸企業(yè)運輸	托運方	全程運費
外國運輸企業(yè)運輸	外國運輸企業(yè)	免稅

7.技術(shù)合同

（1）計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。

（2）技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

8.租賃合同：計稅依據(jù)為租金收入。

9.保管合同：計稅依據(jù)為收取(支付）的保管費。

10.倉儲合同：計稅依據(jù)為收取的倉儲費。

11.財產(chǎn)保險合同：計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。

12.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：計稅依據(jù)為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

13.應(yīng)稅營業(yè)賬簿：以賬簿記載的“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額為計稅依據(jù)。

已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額。

14.證券交易：計稅依據(jù)為成交金額，證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定（2023年新增）

情形	計稅依據(jù)
同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的	納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）
應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致	不變更應(yīng)稅憑證所列金額		所列金額
	變更應(yīng)稅憑證所列金額		變更后的所列金額
	已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證	變更后所列金額增加	就增加部分的金額補繳印花稅
		變更后所列金額減少	就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅
因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的	按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)
	已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證	調(diào)整后計稅依據(jù)增加		就增加部分的金額補繳印花稅
		調(diào)整后計稅依據(jù)減少		就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅
納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)	產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實際出資權(quán)益部分）
應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣	按照憑證書立當(dāng)日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)

二、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證和證券交易計稅金額×適用稅率

三、計算印花稅應(yīng)當(dāng)注意的問題

1.同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。

2.同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。

3.應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照上述規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。

4.在簽訂時無法確定計稅金額的某些合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

5.應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。

對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

所屬章節(jié)：第四章印花稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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