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【內(nèi)容導(dǎo)航】

我國非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理

【所屬章節(jié)】

第三章 國際稅收

【知識點】我國非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理

我國非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理

（一）基本定義

1.存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營活動中吸收存款的機(jī)構(gòu)。

2.托管機(jī)構(gòu)是指近三個會計年度總收入的20%以上來源于為客戶持有金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計算。

3.投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

（1）近三個會計年度總收入的50%以上來源于為客戶投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計算；

（2）近三個會計年度總收入的50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險機(jī)構(gòu)或者本項第（1）條所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計算；

（3）證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實體。

4.特定的保險機(jī)構(gòu)是指開展有現(xiàn)金價值的保險或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》所稱保險機(jī)構(gòu)是指上一公歷年度內(nèi)，保險、再保險和年金合同的收入占總收入比重50%以上的機(jī)構(gòu)，或者在上一公歷年度末擁有的保險、再保險和年金合同的資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的機(jī)構(gòu)。

5.金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。金融資產(chǎn)不包括實物商品或者不動產(chǎn)非債直接權(quán)益。金融資產(chǎn)的定義不區(qū)分場內(nèi)交易或場外交易衍生品，場外交易衍生品包括在內(nèi)。

6.金融賬戶包括：存款賬戶和托管賬戶。

7.其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶：

（1）投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán)。

（2）具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同。

8.非居民和非居民金融賬戶

非居民是指中國稅收居民以外的個人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

9.消極非金融機(jī)構(gòu)

（1）消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營活動的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

③稅收居民國（地區(qū)）不實施金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。

（2）下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)：

①上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)；

②政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)；

③僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司；

④成立時間不足24個月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè)；

⑤正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè)；

⑥僅與本集團(tuán)（該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu)）內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開展融資或者對沖交易的企業(yè)；

⑦非營利組織。

10.控制人

控制人是指對某一機(jī)構(gòu)實施控制的個人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：

（1）直接或者間接擁有超過25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個人；

（2）通過人事、財務(wù)等其他方式對公司進(jìn)行控制的個人；

（3）公司的高級管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過25%合伙權(quán)益的個人。

信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對信托實施最終有效控制的個人。

基金的控制人是指擁有超過25%權(quán)益份額或者其他對基金進(jìn)行控制的個人。

11.關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)是指一個機(jī)構(gòu)控制另一個機(jī)構(gòu)，或者兩個機(jī)構(gòu)受到共同控制，則這兩個機(jī)構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。控制是指直接或者間接擁有機(jī)構(gòu)50%以上的股權(quán)和表決權(quán)。

12.存量賬戶和新開賬戶

存量賬戶是指符合下列條件之一的賬戶，包括存量個人賬戶和存量機(jī)構(gòu)賬戶：

（1）“一類存量賬戶”為截至2017年6月30日由金融機(jī)構(gòu)保有的、由個人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。

（2）“二類存量賬戶”為2017年7月1日（含當(dāng)日）以后開立并同時符合下列條件的金融賬戶：

①賬戶持有人已在同一金融機(jī)構(gòu)開立了一類存量賬戶的；

②金融機(jī)構(gòu)在確定賬戶加總余額時將二類存量賬戶與一類存量賬戶視為同一賬戶的；

③金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)對一類存量賬戶進(jìn)行反洗錢客戶身份識別的；

④賬戶開立時，賬戶持有人無須提供除《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》要求以外的其他信息的。

存量個人賬戶包括低凈值賬戶和高凈值賬戶，低凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額不超過相當(dāng)于100萬美元的賬戶，高凈值賬戶是指截至2017年6月30日賬戶加總余額超過100萬美元的賬戶。

新開賬戶是指2017年7月1日以后在金融機(jī)構(gòu)開立的，除存量個人賬戶和存量機(jī)構(gòu)賬戶外，由個人或者機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶，包括新開個人賬戶和新開機(jī)構(gòu)賬戶。

（二）新開個人賬戶盡職調(diào)查

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定，對新開個人賬戶開展盡職調(diào)查：

1.個人開立賬戶時，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獲取由賬戶持有人簽署的稅收居民身份聲明文件（以下簡稱“聲明文件”），識別賬戶持有人是否為非居民個人。

2.金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)開戶資料（包括通過反洗錢客戶身份識別程序收集的資料），對聲明文件的合理性進(jìn)行審核，主要確認(rèn)填寫信息是否與其他信息存在明顯矛盾。

3.識別為非居民個人的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄報送所需信息。

4.金融機(jī)構(gòu)知道或者應(yīng)當(dāng)知道新開個人賬戶情況發(fā)生變化導(dǎo)致原有聲明文件信息不準(zhǔn)確或者不可靠的，應(yīng)當(dāng)要求賬戶持有人提供有效聲明文件。賬戶持有人自被要求提供之日起90日內(nèi)未能提供聲明文件的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其賬戶視為非居民賬戶管理。

（三）新開機(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定，對新開機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查：

1.機(jī)構(gòu)開立賬戶時，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獲取由該機(jī)構(gòu)授權(quán)人簽署的聲明文件，識別賬戶持有人是否為非居民企業(yè)和消極非金融機(jī)構(gòu)。聲明文件應(yīng)當(dāng)作為開戶資料的一部分，聲明文件相關(guān)信息可并入開戶申請書中。

2.金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)開戶資料（包括通過反洗錢客戶身份識別程序收集的資料）或者公開信息對聲明文件的合理性進(jìn)行審核，主要確認(rèn)填寫信息是否與其他信息存在明顯矛盾。

3.識別為非居民企業(yè)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)收集并記錄報送所需信息。

4.識別為消極非金融機(jī)構(gòu)的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)反洗錢客戶身份識別程序收集的資料識別其控制人，并且獲取機(jī)構(gòu)授權(quán)人或者控制人簽署的聲明文件，識別控制人是否為非居民個人。

5.金融機(jī)構(gòu)知道或者應(yīng)當(dāng)知道新開機(jī)構(gòu)賬戶情況發(fā)生變化導(dǎo)致原有聲明文件信息不準(zhǔn)確或者不可靠的，應(yīng)當(dāng)要求機(jī)構(gòu)授權(quán)人提供有效聲明文件。機(jī)構(gòu)授權(quán)人自被要求提供之日起90日內(nèi)未能提供聲明文件的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其賬戶視為非居民賬戶管理。

（四）無須開展盡職調(diào)查的賬戶

1.同時符合下列條件的退休金賬戶：

（1）受政府監(jiān)管；（2）享受稅收優(yōu)惠；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報賬戶相關(guān)信息；（4）達(dá)到規(guī)定的退休年齡等條件時才可取款；（5）每年繳款不超過五萬美元，或者終身繳款不超過一百萬美元。

2.同時符合下列條件的社會保障類賬戶：

（1）受政府監(jiān)管；（2）享受稅收優(yōu)惠；（3）取款應(yīng)當(dāng)與賬戶設(shè)立的目的相關(guān)，包括醫(yī)療等；（4）每年繳款不超過五萬美元。

3.同時符合下列條件的定期人壽保險合同：

（1）在合同存續(xù)期內(nèi)或者在被保險人年滿九十歲之前（以較短者為準(zhǔn)），至少按年度支付保費(fèi)，且保費(fèi)不隨時間遞減；（2）在不終止合同的情況下，任何人均無法獲取保險價值；（3）合同解除或者終止時，應(yīng)付金額（不包括死亡撫恤金）在扣除合同存續(xù)期間相關(guān)支出后，不得超過為該合同累計支付的保費(fèi)總額；（4）合同不得通過有價方式轉(zhuǎn)讓。

4.為下列事項而開立的賬戶：

（1）法院裁定或者判決；（2）不動產(chǎn)或者動產(chǎn)的銷售、交易或者租賃；（3）不動產(chǎn)抵押貸款情況下，預(yù)留部分款項便于支付與不動產(chǎn)相關(guān)的稅款或者保險；（4）專為支付稅款。

5.同時符合下列條件的存款賬戶：

（1）因信用卡超額還款或者其他還款而形成，且超額款項不會立即返還賬戶持有人；（2）禁止賬戶持有人超額還款五萬美元以上，或者賬戶持有人超額還款五萬美元以上的款項應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)返還賬戶持有人。

6.上一公歷年度余額不超過一千美元的休眠賬戶。休眠賬戶是滿足下列條件之一的賬戶（不包括年金合同）：

（1）過去三個公歷年度中，賬戶持有人未向金融機(jī)構(gòu)發(fā)起任何與賬戶相關(guān)的交易；（2）過去六個公歷年度中，賬戶持有人未與金融機(jī)構(gòu)溝通任何與賬戶相關(guān)的事宜；（3）對于具有現(xiàn)金價值的保險合同，在過去六個公歷年度中，賬戶持有人未與金融機(jī)構(gòu)溝通任何與賬戶相關(guān)的事宜。

7.由我國政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊、武警部隊、居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會、社會團(tuán)體等單位持有的賬戶；由軍人（武裝警察）持軍人（武裝警察）身份證件開立的賬戶。

8.政策性銀行為執(zhí)行政府決定開立的賬戶。

9.保險公司之間的補(bǔ)償再保險合同。

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）