外國企業常駐代表機構稅收管理_2023年稅法二基礎知識點
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【內容導航】
外國企業常駐代表機構稅收管理
【所屬章節】
第三章 國際稅收
【知識點】外國企業常駐代表機構稅收管理
外國企業常駐代表機構稅收管理
外國企業常駐代表機構，是指按照國務院有關規定，在工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在中國境內的外國企業（包括港、澳、臺企業）及其他組織的常駐代表機構（簡稱“代表機構”）。
1.稅務登記管理
（1）代表機構應當自領取工商登記證件（或有關部門批準）之日起30日內，向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。
（2）代表機構稅務登記內容發生變化或者駐期屆滿、提前終止業務活動的，應當按照《稅收征收管理法》及相關規定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。
2.賬簿憑證管理
代表機構應當按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。
3.申報要求
應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，并在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅。
4.核定征收
（1）按經費支出換算收入核定：
適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構
代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
①購置固定資產所發生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發生的裝修費支出，應在發生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。
②利息收入不得沖抵經費支出額；發生的交際應酬費，以實際發生數額計入經費支出額。
③以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。
④其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用等。
（2）按收入總額核定：
適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構
應納稅所得額=收入總額×核定利潤率
（3）代表機構的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據實申報方式。
注：以上內容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎班授課講義
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