我國對外簽署稅收協(xié)定的典型條款_2022年稅法二基礎知識點
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【內容導航】
我國對外簽署稅收協(xié)定的典型條款
【所屬章節(jié)】
第三章 國際稅收
【知識點】我國對外簽署稅收協(xié)定的典型條款
我國對外簽署稅收協(xié)定的典型條款
中新協(xié)定中的條款包括稅收協(xié)定的適用范圍、稅收居民、常設機構、營業(yè)利潤、國際運輸、財產(chǎn)所得、投資所得、勞務所得、其他種類所得、特別規(guī)定等條款。
（一）稅收居民
“締約國一方居民”一語是指是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、管理機構所在地，或者其他類似的標準，在該締約國負有納稅義務的人，并且包括該締約國及其行政區(qū)或地方當局。但是，這一用語不包括僅因來源于該締約國的所得或財產(chǎn)收益而在該締約國負有納稅義務的人。
1.加比規(guī)則同一人有可能同時為締約國雙方居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，稅收協(xié)定普遍采取“加比規(guī)則”，加比規(guī)則的使用是有先后順序的，只有當使用前一標準無法解決問題時，才使用后一標準。
2.個人居民身份的判定：
（1）永久性住所。
（2）重要利益中心。
（3）習慣性居處。
（4）國籍。
（按順序依次確定）
3.公司及其他團體居民身份判定依據(jù)公司及其他團體的雙重居民身份沖突協(xié)調規(guī)則，一般以實際管理機構為依據(jù)判定。
實際管理機構所在地，是指實質上作出有關企業(yè)整體經(jīng)營關鍵性的管理與商業(yè)決策之地。通常理解為最高層人員如董事會作出決策所在地。
一個實體可以有多個管理機構所在地，但是只能有一個實際管理機構所在地。
（二）常設機構
一般 常設機構 | 具有固定性、持續(xù)性和經(jīng)營性的營業(yè)場所，但不包括從事協(xié)定所列舉的專門從事準備性、輔助性活動的機構 |
工程型 常設機構 | 包括建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)達到規(guī)定時間（通常為6個月）以上的為限，未達到該規(guī)定時間的則不構成常設機構 |
勞務型 常設機構 | 締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員，在締約國另一方為同一項目或者相關聯(lián)項目提供勞務，達到規(guī)定時間標準；未達規(guī)定時間標準則不構成常設機構 |
代理型 常設機構 | 當一個人（除稅收協(xié)定規(guī)定的獨立代理人外）在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進行活動，有權以該企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權力，這個人為該企業(yè)進行的任何活動，應認為該企業(yè)在該締約國一方設有常設機構 |
保險業(yè)務 常設機構 | - |
（三）營業(yè)利潤
締約國一方企業(yè)的利潤應僅在該國征稅，但該企業(yè)通過設在締約國另一方的常設機構進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設機構進行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但應僅以歸屬于該常設機構的利潤為限。
（四）國際運輸——海運和空運
我國對外簽訂的稅收協(xié)定，大多數(shù)采用居民國獨占征稅權原則。一般表述為：“締約國一方企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務取得的利潤，應僅在該締約國征稅?！?/p>
（五）投資所得（略）
（六）轉讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權
（七）轉讓公司股權（主要由不動產(chǎn)構成的股權除外）
對于除主要由不動產(chǎn)構成的股權外的股權所得，我國與不同國家（地區(qū)）的協(xié)定規(guī)定有所不同。
（八）受雇所得（2022年新增）
（九）藝術家和運動員（2022年新增）
1.藝術家和運動員從事個人活動所取得的所得，由活動所在國征稅；
2.藝術家或運動員由于雇傭關系取得的歸屬于其他人（包括公司）的所得，也由活動所在國征稅；
3.藝術家或運動員從事政府間的文化交流或者是由政府或其地方當局公共基金資助進行的表演活動取得的所得，活動所在國應予以免稅。
（十）《中新協(xié)定》的修訂（略）
注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》基礎班授課講義
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