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【內(nèi)容導(dǎo)航】

征收管理(2)

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點(diǎn)】征收管理(2)

征收管理(2)

七、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

1.政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

(1)國防和外交的需要;

(2)由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;

(3)由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;

(4)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;

(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;

(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

2.搬遷收入

搬遷收入=搬遷補(bǔ)償收入+搬遷資產(chǎn)處置收入

【注意1】企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

【注意2】企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

3.搬遷支出

搬遷支出=搬遷費(fèi)用支出+搬遷資產(chǎn)處置支出

企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。

4.搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

5.應(yīng)稅所得

(1)企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

(2)搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額。

(3)下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

①從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。

②從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。

(4)企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

①搬遷規(guī)劃已基本完成;

②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

(5)企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。

搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

①在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

②自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

(6)企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。

(7)企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。(完全停止才能減除)

八、企業(yè)清算的所得稅處理

【提示】此處視頻中的序號為“九”，實(shí)際應(yīng)為“八”。

1.下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

(1)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);

(2)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

(1)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

(2)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;

(3)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;

(4)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;

(5)計(jì)算并繳納清算所得稅;

(6)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

3.清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格‐資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)‐清算費(fèi)用‐相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

4.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

5.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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