企業所得稅稅前扣除范圍(3)_2021年稅務師《稅法二》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-08-13 11:23:36

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2021年稅務師《稅法二》高頻考點

【內容導航】

企業所得稅稅前扣除范圍(3)

【所屬章節】

第一章企業所得稅

【知識點】企業所得稅稅前扣除范圍(3)

企業所得稅稅前扣除范圍(3)

9.環境保護專項資金

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

(1)屬于經營性租賃發生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除。

(2)屬于融資性租賃發生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

11.勞動保護費

(1)企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。(注意是合理的)

(2)勞動保護支出主要是工作服、安全保護用品、防暑降溫品等。

勞保不能發放現金，否則將被視作工資薪金支出或福利費支出。

(3)企業員工服飾費用支出

企業根據其工作性質和特點，統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

12.公益性捐贈支出

(1)企業通過公益性社會組織或縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈(間接捐贈)。

【解釋1】公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

【解釋2】公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內有效，有效期為三年。

提示：其他公益性稅前扣除資格相關問題見教材P26-28。(2021年新增，了解)

(2)企業當年發生以及以前年度結轉的公益性捐贈，在年度利潤(會計利潤)總額12%以內的部分，準予在當年計算應納稅所得額時扣除。

【解釋】超過年度利潤總額12%部分的公益性捐贈支出，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。企業在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出。(注意扣除順序)

(3)接受捐贈資產價值認定

資產類型	價值認定
貨幣性資產	按實際金額確定
非貨幣性資產	按公允價值確定（捐贈方往往需要進行增值稅計算，接受方取得合法憑證可以抵扣）

(4)企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。(2021年新增)

(5)企業扶貧捐贈支出的所得稅稅前扣除政策

①自2019年1月1日至2022年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。

②企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

③企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執行上述企業所得稅政策。

(6)新型冠狀病毒肺炎疫情期間所得稅稅前扣除政策(2021年調整)

①自2020年1月1日至2021年3月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算企業所得稅應納稅所得額時全額扣除。

②企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算企業所得稅應納稅所得額時全額扣除。

③直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈的現金不在可扣除范圍。

【總結】新冠疫情期間，間接捐贈和直接捐贈物品全額扣，直接捐贈現金不得扣。

13.總機構分攤的費用

非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

14.資產損失

(1)企業當期發生的固定資產和流動資產的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經申報后，準予扣除。

(2)不得抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，申報后在所得稅前按規定扣除。

15.其他準予扣除項目

準予扣除的其他費用包括會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

16.手續費及傭金支出

限額扣除	保險企業	（保費收入－退保金等）×18%（含本數）計算限額扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除
	其他企業（不含從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業）	協議或合同金額（當年收入）×5%（含本數）計算限額
據實扣除	從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業）
不得扣除	①除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金。 ②企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金。

【注意】

①企業不得將手續費及傭金支出變換名目計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

②企業支付的手續費及傭金支出不得直接沖減服務協議或合同金額，應如實入賬。

③企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

17.航空企業空勤訓練費、核電廠操縱員培訓費

(1)航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

(2)核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。

【注意】企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算。

18.投資企業撤回或減少投資

其取得的資產分成三個成分：

(1)相當于初始出資的部分，確認為投資收回;

(2)相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;