我國的稅收抵免制度(2)_2021年《稅法二》預習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-02-26 09:25:10

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【內容導航】

我國的稅收抵免制度(2)

【所屬章節】

本知識點屬于《稅法二》第三章國際稅收

【知識點】我國的稅收抵免制度(2)

我國的稅收抵免制度(2)

第二節國際稅收抵免制度

二、我國的稅收抵免制度

(三)境外應納稅所得額的計算

根據稅法確定的境外所得，在計算適用境外稅額直接抵免的應納稅所得額時，應為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得;

上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應再將該項境外所得間接負擔的稅額還原計算，即該境外股息、紅利所得應為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和。

1.居民企業在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構

(1)居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業所屬納稅年度的境外應納稅所得額。

(2)居民企業在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。

(3)境外分支機構的合理支出范圍通常包括境外分支機構發生的人員工資、資產折舊、利息、相關稅費和應分攤的總機構用于管理分支機構的管理費用等。

2.居民企業應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，扣除按照《企業所得稅法》及其實施條例等規定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。

在就境外所得計算應對應調整扣除的有關成本費用時，應對如下成本費用(但不限于)予以特別注意：

收入	對應調整扣除的項目
股息、紅利	與境外投資業務有關的項目研究、融資成本和管理費用
利息	為取得該項利息而發生的相應的融資成本和相關費用
租金	（1）融資租賃：融資成本（2）經營租賃：租賃物相應的折舊或折耗
特許權使用費	提供特許使用的資產的研發、攤銷等費用
財產轉讓	被轉讓財產的成本凈值和相關費用

3.在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家(地區)設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照《企業所得稅法》及其實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區)的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區)其他項目或以后年度的所得按規定彌補。

企業在同一納稅年度的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上述結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分(以下稱為非實際虧損額)，今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。

(1)如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數，則其當年度境外分支機構的非實際虧損額可無限期向后結轉彌補;

(2)如果企業當期境內外所得盈利額與虧損額加總后和為負數，則以境外分支機構的虧損額超過企業盈利額部分的實際虧損額，按規定期限進行虧損彌補，未超過企業盈利額部分的非實際虧損額仍可無限期向后結轉彌補。

(四)可予抵免境外所得稅稅額的確認

不應作為可抵免境外所得稅稅額的情形	（1）按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款
	（2）按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款
	（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款
	（4）境外所得稅納稅人或其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款
	（5）按照我國規定已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款
	（6）按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款
可抵免的境外所得稅稅額的基本條件	（1）企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定計算而繳納的稅額
	（2）繳納的屬于企業所得稅性質的稅額，而不拘泥于名稱。在不同的國家，對于企業所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業所得稅性質的稅額，主要看其是否是針對企業凈所得征收的稅額
	（3）稅收抵免旨在解決重復征稅問題，僅限于企業應當繳納且已實際繳納的稅額（除另有規定外）
	（4）可抵免的企業所得稅稅額，若是稅收協定非適用所得稅項目，或來自非協定國家的所得，無法判定是否屬于對企業征收的所得稅稅額的，應層報國家稅務總局裁定
可抵免境外所得稅稅額的換算	（1）若企業取得的境外所得已直接繳納和間接負擔的稅額為人民幣以外貨幣的，在以人民幣計算可予抵免的境外稅額時，凡企業記賬本位幣為人民幣的，應按企業就該項境外所得記入賬內時使用的人民幣匯率進行換算
可抵免境外所得稅稅額的換算	（2）凡企業以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應統一按實現該項境外所得對應的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價進行換算