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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收優(yōu)惠(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】稅收優(yōu)惠(2)

稅收優(yōu)惠(2)

第八節(jié) 稅收優(yōu)惠

二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

(一)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

【提示】已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)后續(xù)管理及重新認(rèn)定前的稅收問題(2020年新增)

(1)企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

(2)企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

(3)對取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

(4)享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)妥善保管以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

①高新技術(shù)企業(yè)資格證書。

②高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料。

③知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料。

④年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域(2016年修訂)》規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對應(yīng)收入資料。

⑤年度職工和科技人員情況證明材料。

⑥當(dāng)年和前兩個會計年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表[具體格式見《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火[2016]195號附件)]。

⑦省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

(二)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠

對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

(三)技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

1.自2017年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.自2018年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

(一)2018.1.1～12.31

【解釋】

(1)年度應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損或=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

(2)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)應(yīng)按照企業(yè)全年的季度平均額確定：

①季度平均值=(季初值+季末值)÷2

②全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

(3)資產(chǎn)總額，即企業(yè)擁有或控制的全部資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總計項顯示。計算公式如下：

①季度平均值=(季初值+季末值)÷2

②全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)(從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)。

(二)2019.1.1~2021.12.31

【提示】老師這里口誤，將“小微企業(yè)”說成“小微行業(yè)”。

【提示】老師這里口誤，將“小微企業(yè)”說成“小微行業(yè)”。

四、加計扣除優(yōu)惠

(一)企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用

1.企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

【提示】企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2.特別事項的處理

(1)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除。受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。

3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動

企業(yè)委托境外的研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

【提示】委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。

4.下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：

(1)煙草制造業(yè);

(2)住宿和餐飲業(yè);

(3)批發(fā)和零售業(yè);

(4)房地產(chǎn)業(yè);

(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

(6)娛樂業(yè);

(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

5.下列活動不適用稅前加計扣除政策

(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

(2)對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;

(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;

(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;

(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);

(7)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【提示】

(1)企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。(2020年新增)

(2)已計入無形資產(chǎn)但不屬于允許加計扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。(2020年新增)

(3)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目不得計算加計扣除。(新增)

(二)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

以平常心看世界，花開花謝都是風(fēng)景。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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