境外所得抵扣稅額的計(jì)算_2020年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王超越2019-12-31 10:29:03

上一節(jié)我們學(xué)習(xí)了稅務(wù)師其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠政策，接下來我們繼續(xù)學(xué)習(xí)《稅法二》第一章企業(yè)所得稅的境外所得抵扣稅額的計(jì)算。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

境外所得抵扣稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】境外所得抵扣稅額的計(jì)算

境外所得抵扣稅額的計(jì)算

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

我國稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除，采用“分國不分項(xiàng)”或“不分國不分項(xiàng)”辦法計(jì)算抵免限額。

1.抵免限額的計(jì)算公式

中國境內(nèi)、境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

分國不分項(xiàng)情形下的簡易計(jì)算：

抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×中國企業(yè)所得稅稅率

不分國不分項(xiàng)下的簡易計(jì)算：

抵免限額=境外應(yīng)納稅所得額×中國企業(yè)所得稅稅率

【注意1】實(shí)際抵免稅額為已在境外繳納和負(fù)擔(dān)的所得稅稅額與抵免限額的較小者。

【注意2】企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

2.當(dāng)年超過抵免限額的境外已納稅額的稅務(wù)處理

超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)納稅年度（從超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度）內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

3.按簡易辦法計(jì)算的抵免限額

企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。

通過這些天對(duì)稅務(wù)師考試考點(diǎn)的學(xué)習(xí)，大家可以回去做一下階段練習(xí)，來測試自己的掌握程度哦。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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