企業所得稅扣除項目_2019年稅務師《稅法二》每日一考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-10-31 13:02:18

備考稅務師考試的小伙伴們，東奧小編為大家準備了稅務師《稅法二》科目的每日攻克一考點——企業所得稅扣除范圍，具體內容就在下文，大家趕快看過來吧！

【考點：企業所得稅扣除項目】

(一)扣除項目的范圍

生產經營成本	（1）視同銷售成本要計入，和視同銷售收入匹配（2）計入成本中的稅金：進口關稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅（3）出口貨物不得免征和抵扣的增值稅計入成本
費用	三項期間費用：銷售費用、管理費用、財務費用
稅金	可以扣除消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費不得扣除增值稅、企業所得稅
損失	（1）固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，經主管稅務機關審核后，準予扣除（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額（3）企業因管理不善造成的存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業財產損失，準予與存貨損失—起在企業所得稅前按規定扣除。稅前可以扣除的凈損失=企業的損失-責任人賠償和保險賠款+管理不善轉出的進項稅額（4）企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入

(二)扣除項目及其標準

1.工資、薪金支出

(1)企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

(2)股權激勵，可計入工資總額，作為計算三項經費的基數。

立即可以行權的

工資薪金支出=（行權時該股票的公允價格-實際行權支付價格）×數量

依稅法規定進行稅前扣除

有等待期的

不得在等待年度計算繳納企業所得稅時扣除（納稅調增）

可行權后，工資薪金支出=（行權時該股票的公允價格-實際行權支付價格）×數量

計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除（納稅調減）

(3)列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，且符合規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

(4)接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用。

①支付給勞務派遣公司的費用：作為勞務費支出，可稅前扣除，但是不能計入工資總額。

②直接支付給員工個人的費用：應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

2.職工福利費、工會經費、職工教育經費

允許在稅前扣除的金額為規定標準與實際發生數中的較小者。標準為：

(1)企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

(2)企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

【注意】軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用(單獨核算)，核電廠操作員發生的培養費用(單獨核算)，可以全額在企業所得稅前扣除。

3.保險費

保險類型		是否可稅前扣除
財產保險		準予扣除
企業為職工購買的保險	基本保險（五險一金）	按規定繳納的，準予扣除
	補充保險	在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，在計算應納稅所得額時準予扣除
	商業保險	（1）準予扣除：為特殊工種職工支付的人身安全保險費（2）不得扣除：其他商業保險費（為職工購買的人壽或財產保險等商業保險）

4.利息費用

非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的存款、同業拆借、發行債券的利息支出

可據實扣除

非金融企業向非金融企業借款的利息支出（包含企業向自然人借款）（利率限額標準）

不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除

關聯企業利息費用（包含企業向股東或其他有關聯關系的自然人借款）（本金和利率限額雙標準）

（1）接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1；其他企業，為2：1

（2）利率不得超過金融企業同期同類貸款利率

5.借款費用

資本化的借款費用	作為資本性支出計入有關資產的成本，隨折舊和攤銷在企業所得稅前扣除
費用化的借款費用	可以扣除

6.匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，除計入有關資產成本、與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

7.業務招待費

扣除規定

按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰（孰低原則）

銷售（營業）

收入范圍

（1）包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，但不包括營業外收入、投資收益（從事股權投資業務的企業除外），不得扣除現金折扣，不包含增值稅

（2）對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可按規定的比例計算業務招待費扣除限額

8.廣告費和業務宣傳費

一般15%限額	不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除
特殊30%限額	化妝品制造與銷售、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣宣費，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除
簽訂分攤協議的關聯企業	其中一方發生的不超過當年銷售收入稅前扣除限額比例內的可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除
不得扣除	（1）煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除；（2）與生產經營無關的非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支

9.環境保護專項資金

準予扣除。專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

10.租賃費

經營租賃	承租方按照租賃期限均勻扣除租金（但是不得扣除折舊）
融資租賃	承租方租賃費支出，構成租入資產價值的部分應當提取折舊費分期扣除

11.勞動保護費

企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

由企業統一制作，要求員工統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

12.(間接)公益性捐贈支出

扣除

限額

標準

不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過部分，準予以后三年內結轉扣除

【注意】計算扣除時應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發生的捐贈支出

不能扣除

直接向受贈人的捐贈、非公益性捐贈

非貨幣資產間接公益性捐贈