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【內(nèi)容導(dǎo)航】

經(jīng)營所得的計稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章-個人所得稅

【知識點】經(jīng)營所得的計稅方法

經(jīng)營所得的計稅方法

【注意】取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

個體工商戶個人所得稅計稅辦法（比對企業(yè)所得稅處理）

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失-稅金-其他支出-允許彌補的以前年度虧損

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。

其計算公式為：

本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計已預(yù)繳稅額

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計已預(yù)繳稅額

個體工商戶扣除項目的規(guī)定與企業(yè)所得稅扣除項目的標準基本相同，以下僅列示與企業(yè)所得稅不同之處：

1.個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。

個體工商戶業(yè)主的工資在稅前不允許扣除，業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一為60000元/年。

2.分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用、個人家庭費用。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費用準予扣除。

3.三項經(jīng)費的扣除

4.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

5.個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研發(fā)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器、試驗性裝置的購置費可直接扣除。單臺價值在10萬元以上(含10萬元)的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

【知識點回顧】企業(yè)所得稅優(yōu)惠：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

6.個體工商戶的公益性捐贈，不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。

7.個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

8.個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

9.個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

10.不得扣除項目：

(1)個人所得稅稅款。

(2)稅收滯納金。

(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失。

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出。

(5)贊助支出。

(6)用于個人和家庭的支出。

(7)其他(與經(jīng)營無關(guān)的、國家稅務(wù)總局規(guī)定的不準扣除的支出)。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得

1.納稅人

個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。

2.稅率

比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率。

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦)，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。

3.合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)納稅所得額的確認原則如下：

(1)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(2)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(3)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

(4)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

(5)合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

4.扣除項目

扣除項目比照個體工商戶相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但下列項目的扣除例外：

(1)投資者工資不得在稅前直接扣除。投資者的費用扣除標準為5000元/月。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。

(3)投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機關(guān)核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

5.應(yīng)納稅額的計算

第一種：查賬征收

(1)應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得(匯總確定稅率)

(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

(4)本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

第二種：核定征收

(1)有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：

a.企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

b.企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

c.納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報逾期仍不申報的。

【注意】實行核定征稅的投資者不得享受個人所得稅的優(yōu)惠。

(2)核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：

(1)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或=成本費用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

【注意】企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的虧損彌補

(1)企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

(2)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

(3)實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

7.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)境外所得和清算所得

(1)投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。

(2)企業(yè)的清算所得應(yīng)當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。

清算所得是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。

8.對外投資分回的利息或者股息、紅利

個人獨資企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

9.征收管理

(1)按年計算，分月或分季預(yù)繳，15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

(2)投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。

對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計稅方法

個人承包、承租經(jīng)營收入總額=承包人按規(guī)定分得的經(jīng)營利潤+承包人來自承包企業(yè)的工資薪金

全年應(yīng)納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額-每月費用扣除標準(5000元)×實際承包或承租月數(shù)

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】承包、承租經(jīng)營所得適用稅率與個體工商戶相同

【注意】實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。納稅人在一個年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。如果納稅人的承包、承租期在一個納稅年度內(nèi)經(jīng)營不足12個月，應(yīng)以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅。

總結(jié)：

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，考試將在11月9日至10日進行，希望小伙伴們珍惜剩余的備考時間，多學(xué)習(xí)多進步。東奧小編預(yù)祝大家在稅務(wù)師考試中取得優(yōu)異的成績！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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