2018稅務師《稅法二》預習考點：境外所得稅額抵免計算的基本項目
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【內容導航】
境外所得稅額抵免計算的基本項目
【所屬章節】
本知識點屬于《稅法二》企業所得稅 第三章 國際稅收
【知識點】境外所得稅額抵免計算的基本項目
企業應按照稅法的有關規定準確計算下列當期與抵免境外所得稅有關的項目后，確定當期實際可抵免分國(地區)別的境外所得稅稅額和抵免限額：
(1)境內所得的應納稅所得額(以下稱境內應納稅所得額)和分國(地區)別的境外所得的應納稅所得額(以下稱境外應納稅所得額)。
(2)分國(地區)別的可抵免境外所得稅稅額。
(3)分國(地區)別的境外所得稅的抵免限額。
境外應納稅所得額的計算
企業應按照稅法的有關規定，確定中國境外所得并按以下規定計算境外應納所得稅稅額。
根據境外所得，在計算適用境外稅額直接抵免的應納稅所得額時，應為將該項境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計算后的境外稅前所得;上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應再將該項境外所得間接負擔的稅額還原計算，即該境外股息、紅利所得應為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項所得直接繳納和間接負擔的稅額之和。
在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家(地區)設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照《企業所得稅法》及其實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區)的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區)其他項目或以后年度的所得按規定彌補。
可予抵免境外所得稅稅額的確認
可予抵免境外所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已實際繳納的企業所得稅性質的稅款。
【解釋】不應作為可抵免境外所得稅稅額的情形：
①按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款。
②按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款。
③因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。
④境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款。
⑤按照我國《企業所得稅法》及其實施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。
⑥按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。
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