2018稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習考點：約束稅收管轄權(quán)的國際慣例

來源：東奧會計在線責編：王子琪2018-03-27 11:33:10

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

約束稅收管轄權(quán)的國際慣例

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》企業(yè)所得稅第三章國際稅收

【知識點】約束稅收管轄權(quán)的國際慣例

(一)約束居民管轄權(quán)的國際慣例

1. 自然人居民身份的判定標準

(1)住所標準。

住所標準，凡在一國境內(nèi)擁有住所的個人就是該國的居民納稅人。住所是指一個人永久性或固定的居住場所。多數(shù)國家主要根據(jù)當事人在本國是否定居或習慣性居住的事實，并結(jié)合當事人的家庭(配偶、子女)所在地、經(jīng)濟利益中心、經(jīng)濟活動中心作為判定住所的標準。經(jīng)濟利益中心是指能夠給當事人帶來主要投資收益的不動產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財產(chǎn)的所在地;經(jīng)濟活動中心是指當事人的主要職業(yè)或就業(yè)活動的所在地。

(2)居所標準。

居所標準是指一個自然人在某國短期停留、臨時居住并達到一定期限，便構(gòu)成該國稅收上的居民。居所和住所不同，住所是自然人的久住之地，而居所是自然人因某種原因暫住或客居之地。

(3)停留時間標準。

停留時間標準，任何個人在一國境內(nèi)居住或停留達到一定時間以上，就成為該國的居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。在停留時間計算上的差別主要有是連續(xù)計算還是累計計算，按納稅年度計算還是按任何12個月計算。

2. 法人居民身份的判定標準

判定一個公司(或企業(yè)、單位，下同)是否屬于一國的法人居民，一般有下列四個標準：

(1)注冊地標準。

注冊地標準又稱法律標準，凡是按照本國的法律在本國成立的法人，就是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動所在地是否在本國境內(nèi)。

(2)實際管理機構(gòu)與控制中心所在地標準。

實際管理機構(gòu)與控制中心所在地標準，任何公司的實際管理和控制中心設(shè)在哪一國，就認定其是哪一國的法人居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。實際管理機構(gòu)與控制中心所在地不同于法人的經(jīng)營管理機構(gòu)所在地，在認定上各國通常考慮的因素有公司董事會的開會地點、公司各種賬簿保管的場所、股東大會召開的地點等。

(3)總機構(gòu)所在地標準。

凡是總機構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的居民，否則為非居民。總機構(gòu)是負責法人的重大經(jīng)營決策及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算法人盈虧的管理機構(gòu)，如各類總公司、總廠或總店。

(4)控股權(quán)標準。

控股權(quán)標準又稱資本控制標準。控制公司表決權(quán)的股東是哪一國的居民，就認定該公司是哪一國的法人居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。

(5)主要營業(yè)活動所在地標準。

按照主要營業(yè)活動地標準，一個法人的主要營業(yè)活動在哪一國，則該法人即為哪一國的法人居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。

(二)約束來源地管轄權(quán)的國際慣例

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