2018稅務師《稅法二》預習考點：稅前扣除利息費用
稅務師備考已經進入預習階段，前期的學習以通讀教材為主，對個別知識點配合習題，理解透徹，在復習的時候會比較容易。
【內容導航】
稅前扣除利息費用
【所屬章節】
本知識點屬于《稅法二》企業所得稅
【知識點】稅前扣除利息費用
稅前扣除利息費用
(1)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除。
(2)非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。
(3)關聯方借款利息處理
關聯方借款利息處理：企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
債權性投資與權益性投資的比例：
①金融企業(5：1)②其他企業(2：1)
不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×(1-標準比例÷關聯債資比例)
【解釋】關聯企業借款利息支出的“兩條紅線”：
1.利率紅線，防止高利貸，同期銀貸款利率制約;
2.債資比例紅線，防資本弱化。
【案例】企業借款一年，本金5000萬，自有融資2000萬，銀行利率5%，關聯方實際利率8%。
【例題·單選題】某市一居民企業12月31日歸還關聯企業一年期借款本金l200萬元，另支付利息費用90萬元(注：關聯企業對該居民企業的權益性投資額為480萬元)。同期該企業向工商銀行貸款1000萬，借款期1年，利息58萬。計算企業所得稅應納稅所得額時，關聯企業利息費用調整金額是( )萬元。
A.26.42
B.34.32
C.45.65
D.18
【答案】B
【解析】企業利息費用調整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32(萬元)。
【解釋】關聯企業利息支出稅前扣除特例：
1.企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;
2.或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
【解釋】企業同時從事金融業務和非金融業務,其實際支付給關聯方的利息支出,應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
(4)企業向自然人借款的利息處理
| 自然人借款 | 股東或關聯自然人借款 | 處理同關聯企業 |
| 內部職工或其他人員借款 | （1）借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規行為； （2）簽訂借款合同 |
(5)投資未到位的利息支出稅務處理
企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。(資本弱化)
2013年稅務代理實務綜合題
1.某市影視城系2012年3月新注冊登記的有限責任公司，注冊資金500萬元，主營影視作品放映業務。
“實收資本”金額為300萬元。經查詢公司章程，影視城注冊資金計劃分二次投入，分別于2012年3月1日投入300萬元和2012年4月1日投入200萬元，首次投入的注冊資金于2012年3月1日如期到位，而第二次注冊資金因故一直未到位。“財務費用”：4月1日以年利率8%取得銀行貸款700萬元，貸款期限為一年，全年支付貸款利息42萬元;日常結算費用8萬元。
企業向銀行借款相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額200萬元應計付的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
企業向銀行貸款700萬元的利息，只能在稅前扣除500萬元對應的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出。準予在稅前扣除的利息支出=(700-200)×8%×9/12=30(萬元)。日常結算費用8萬元準予在稅前扣除。
所得稅前需要調增=42-30=12(萬元)。
稅法二在企業所得稅中學習過程中會涉及到較為多計算，且種類繁多，需要認真學習，可以通過習題將所學的知識點融匯貫通。
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