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企業所得稅的稅收優惠

分享： 2014-9-24 15:51:56東奧會計在線字體：大小

　　2015《稅法二》預習知識點：企業所得稅的稅收優惠

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法二》預習知識點：企業所得稅的稅收優惠。

　　【內容導航】：

　　1.從事農、林、牧、漁業項目的所得

　　2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

　　3.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

　　4.符合條件的技術轉讓所得

　　5.高新技術企業優惠

　　6.小型微利企業優惠

　　7.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用

　　8.安置殘疾人員所支付的工資

　　9.創投企業優惠(重點)

　　10.加速折舊

　　11.減計收入(重點)

　　12.環保設備抵免應納稅額(重點)

　　13.民族自治地方的減免稅

　　14.非居民企業稅收優惠

　　15.促進節能服務產業發展的優惠

　　16.其他有關行業的優惠(選擇題)：

【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業所得稅第九節稅收優惠的內容。

　　【基礎考點】：企業所得稅的稅收優惠

　　《企業所得稅法》的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。(重點掌握有比例、有限額的)

　　可以分為稅基式、稅率式，稅額式。可以在收入上做文章，或者在扣除上做文章

　　1.從事農、林、牧、漁業項目的所得(交叉出題)

　　(1)企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

　　①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;

　　②農作物新品種的選育;

　　③中藥材的種植;

　　④林木的培育和種植;

　　⑤牲畜、家禽的飼養;

　　⑥林產品的采集;

　　⑦灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目;

　　⑧遠洋捕撈。

　　公司加農戶模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業。

　　(2)企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅(交叉出題)：

　　①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

　　②海水養殖、內陸養殖。

　　(新增)農、林、牧、漁業項目的所得稅優惠政策和征收管理的有關事項：

　　企業根據委托合同，受托對符合規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

　　企業從事實施條例第八十六條第(二)項適用企業所得稅減半優惠的種植、養殖項目，并直接進行初加工且符合農產品初加工目錄范圍的，企業應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優惠。

　　企業對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農產品初加工的優惠政策。

　　企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額;分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

　　企業購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。

　　2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

　　自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業所得稅，第4-6年減半征收企業所得稅。“三免三減半”

　　【解釋1】優惠開始的年度是“取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度”而非“獲利年度”“成立年度”。

　　【解釋2】企業承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目，不得享受企業所得稅的上述優惠。

　　【判斷題】企業承包建設國家重點扶持的公共基礎設施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第1年至第3年免征企業所得稅，第4年至第6年減半征收企業所得稅。

　　【答案】×

　　3.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得

　　自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業所得稅，第4-6年減半征收企業所得稅。“三免三減半”。

　　4.符合條件的技術轉讓所得

　　符合條件的技術轉讓所得在一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

　　【解釋1】是技術轉讓所得，不是技術轉讓收入。技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。

　　【解釋2】享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。

　　5.高新技術企業優惠

　　國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　這類高新技術企業條件：6條，核心是擁有自主的知識產權

　　6.小型微利企業優惠

　　7.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用

　　(1)研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

　　【解釋】計算會計利潤時，研發費用已計入管理費用全額扣除;在計算應納稅所得額時，研發費用再加扣50%，調減應納稅所得額。

　　(2)研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不低于10年。

　　【解釋】研究階段的支出費用化，開發階段的支出資本化。

　　【案例】如果企業研究開發費用一共3000萬，其中研究階段的支出1000萬，開發階段的支出2000萬，未形成無形資產計入當期損益的，可以扣除(1000+1000×50%)=1500(萬);形成無形資產的，則可以分10年攤銷，每年攤15% =300(萬)。

　　8.安置殘疾人員所支付的工資

　　企業支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除;在年度終了進行企業所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　9.創投企業優惠(重點)

　　創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　10.加速折舊

　　可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產：

　　(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;

　　(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

　　11.減計收入(重點)

　　(1)綜合利用資源，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　(2)農村金融減計收入。自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，保險公司為種植業、養殖業提供保險業務的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。

　　12.環保設備抵免應納稅額(重點)

　　企業“購置并實際使用”《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的“環境保護、節能節水、安全生產”等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　【解釋1】稅額抵免是直接抵免應納所得稅額，而不是抵免應納稅所得額。這是該條優惠最特殊的地方。

　　【解釋2】享受上述規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用上述規定的專用設備。

　　【解釋3】企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠、并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

　　【解釋4】進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額;如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。

　　13.民族自治地方的減免稅

　　(1)民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治洲、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。

　　(2)對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

　　14.非居民企業稅收優惠