2014《稅法二》沖刺考點：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要沖刺知識點：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

    （一）企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

    （二）企業(yè)債務(wù)重組

    （三）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易

    （四）企業(yè)合并

    （五）企業(yè)分立

   本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理的內(nèi)容。

　　【沖刺考點】：企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)法律形式的改變：

　　兩種情況要視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)：

　　（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭�人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織；

　　（2）登記注冊地轉(zhuǎn)移至境外（包括港、澳、臺地區(qū)）。

　　其他法律形式簡單改變，直接變更稅務(wù)登記就可以。

　　解釋:視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　2.企業(yè)債務(wù)重組

　�。�1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（相當(dāng)于有兩筆業(yè)務(wù)：一筆是銷售資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一筆是抵償債務(wù)的收益或損失）

　　（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

　�。�3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得（相當(dāng)于減免了一部分債務(wù)）；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額（相當(dāng)于資產(chǎn)折價抵債），確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　�。�4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　3.企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易

　�。�1）被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　�。�2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

　�。�3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變

　　4.企業(yè)合并

　　（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

　�。�2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　�。�3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　5.企業(yè)分立

　�。�1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

　�。�4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

　　（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。