已納消費稅的扣除_2023年稅法一基礎(chǔ)知識點
| 對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算 | 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 | 已納消費稅的扣除 |
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
已納消費稅的扣除
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】已納消費稅的扣除
已納消費稅的扣除
對外購、進口應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，計算征收消費稅時，應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
（一）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除
1.扣除范圍——準予扣除的項目
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；
（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油；
（6）外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（7）外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（8）外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板；
（9）外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒；
如本期消費稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。
（10）啤酒生產(chǎn)集團內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。
2.準予扣除的已納稅款的計算方法
基本原則：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。
當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：
（1）外購已稅消費品的買價是指外購應(yīng)稅消費品取得的規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。
（2）當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應(yīng)納消費稅的，按當期應(yīng)納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下期申報抵扣。
3.外購應(yīng)稅消費品后銷售已納稅款的扣除
（1）對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當征收消費稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。
上述允許扣除已納稅款的外購應(yīng)稅消費品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車。
（2）對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的（如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等），應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。
允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品。
（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
1.對委托加工收回應(yīng)稅消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應(yīng)納消費稅稅額中扣除。
2.委托加工收回的已稅消費品以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅，不受上述列舉扣除范圍限制。
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義
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