稅法一沖刺考點速記手冊：消費稅的計稅依據

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2021-10-26 14:57:39

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消費稅的計稅依據

消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅（以下簡稱“復合計稅”）的辦法計算應納稅額，計稅依據包括銷售額和銷售數量。

具體計稅依據歸納如下：

計征辦法	計稅依據
從量定額	基本計稅依據為銷售數量在不同情況下可以是銷售數量、移送使用數量、委托加工收回的應稅消費品數量、進口征稅數量
從價定率	基本計稅依據為銷售額在不同情況下可以是銷售額、同類消費品價格、組成計稅價格
復合計稅	銷售數量和銷售額

（一）銷售數量的確定

從量定額銷售數量具體為：

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；

2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；

4.進口應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。

（二）銷售額的確定

1.一般規定

銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅稅額。

【注意】一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+稅率或征收率）

但不包括下列項目：

①同時符合兩個條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購買方的。

②同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。（經批準、有票據、全上繳）

2.包裝物的規定

具體情況	相關規定
作價隨同銷售	并入銷售額中征收消費稅、增值稅
一般消費品包裝物押金（非酒類）	未逾期且未超過一年	不征收消費稅、增值稅
	逾期未退還或一年以上	征收消費稅、增值稅
酒類產品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）	無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅、增值稅
啤酒、黃酒	未逾期且未超過一年	不征收消費稅、增值稅
	逾期未退還或一年以上	征收增值稅，不征消費稅（從量計征，與價格無關）