稅率和征收率_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-09-18 09:39:05

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅率和征收率

【所屬章節(jié)】

第二章增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】稅率和征收率

稅率和征收率

一、增值稅稅率概述(了解)

增值稅稅率是按照應(yīng)稅交易的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的。

增值稅稅率=(應(yīng)稅交易在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額)/應(yīng)稅交易在本環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額×100%

二、我國(guó)增值稅的稅率(熟悉)

稅率	適用范圍
13%	1.銷(xiāo)售或進(jìn)口絕大部分的貨物 2.提供加工、修理修配勞務(wù) 3.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
9%	1.銷(xiāo)售或進(jìn)口初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（后詳述）
9%	2.銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 3.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 4.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 【記憶】交郵基建不租不銷(xiāo)轉(zhuǎn)土
6%	1.銷(xiāo)售其他服務(wù)：增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù) 2.銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）
0	出口貨物、勞務(wù)、境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)

【提示】需要記憶，和征稅范圍緊密聯(lián)系

三、我國(guó)增值稅的征收率(熟悉)

征收率主要有3%和5%兩種。

另外，還有一些特殊的減征規(guī)定。(后面會(huì)詳述)

四、9%稅率貨物適用的范圍(掌握)

9%稅率貨物

關(guān)注點(diǎn)

1.農(nóng)產(chǎn)品

（1）農(nóng)產(chǎn)品，強(qiáng)調(diào)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，包括農(nóng)林牧漁業(yè)

（2）面粉、巴氏殺菌乳、滅菌乳、鮮奶、玉米胚芽按9%稅率征收增值稅

（3）調(diào)制乳、酸奶，淀粉、速凍食品、方便面，精制茶、邊銷(xiāo)茶、茶飲料，各種熟食品、蔬菜罐頭、水果罐頭、果脯、蜜餞，中成藥等按13%稅率征稅

續(xù)表

9%稅率貨物	關(guān)注點(diǎn)
2.自來(lái)水	農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅
3.天然氣	包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣
4.居民用煤炭制品	不包括原煤和工業(yè)用煤
5.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志	（1）指的是銷(xiāo)售圖書(shū)報(bào)刊（2）包括中小學(xué)課本配套產(chǎn)品
6.飼料	（1）直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食不是飼料，9%稅率（2）飼料添加劑，13%稅率（3）魚(yú)粉、骨粉、豆粕、寵物飼料、飼用魚(yú)油、礦物質(zhì)微量元素舔磚、飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品按“飼料”征收增值稅
7.農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜	（1）農(nóng)機(jī)指農(nóng)機(jī)整機(jī)，農(nóng)機(jī)零部件適用13%稅率（2）用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）適用13%稅率
8.二甲醚	--

五、零稅率的適用范圍(熟悉)

(一)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;

2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;

3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

【提示】按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策;未取得的，適用增值稅免稅政策。

(二)航天運(yùn)輸服務(wù)

(三)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

【記憶】國(guó)航廣發(fā)同顏色(研設(shè))，轉(zhuǎn)技軟離電信業(yè)

【提示1】完全在境外消費(fèi)：

服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

無(wú)形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【提示2】注意區(qū)分境外向境內(nèi)提供服務(wù)與境內(nèi)向境外提供服務(wù)的區(qū)別

情形	境外向境內(nèi)提供服務(wù)	境內(nèi)向境外提供服務(wù)
一般情況	境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方代扣代繳增值稅	境內(nèi)銷(xiāo)售方正常繳納增值稅
完全在境外發(fā)生（消費(fèi)）	境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方不代扣代繳	境內(nèi)銷(xiāo)售方適用零稅率

(四)境內(nèi)單位和個(gè)人提供程租、期租、濕租服務(wù)時(shí)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，適用零稅率政策。

租賃形式	光租（船），干租（飛機(jī)）	程租（船）	期租（船）；濕租（飛機(jī)）
行業(yè)	有形動(dòng)產(chǎn)租賃	交通運(yùn)輸業(yè)
稅收待遇	正常交稅	境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率	向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率
			境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率

(五)境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率;無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用免稅政策。

【提示】境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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