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【內(nèi)容導(dǎo)航】

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

第七節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一、小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)×征收率

【提示1】征收率一共有兩檔，3%和5%，通常情形下是3%。

①自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省以外其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。

②銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、開(kāi)展不動(dòng)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，征收率為5%。

③個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。

【提示2】納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減。扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

(二)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)

【對(duì)比】稅控收款機(jī)和稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備

(三)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

【總結(jié)】小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的運(yùn)用

二、一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

(一)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)×征收率

(二)適用3%征收率的范圍

1.可選擇按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算增值稅：

(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);

(4)商品混凝土(僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);

(5)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

(6)自產(chǎn)的自來(lái)水;

【提示】(1)-(6)需為納稅人自產(chǎn)貨物。

(7)生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品及抗癌藥。

【小燕提示】生物建材藥水電

2.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品;

(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。

【總結(jié)】自來(lái)水計(jì)稅方法

3.增值稅一般納稅人銷(xiāo)售下列服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%。

(1)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē))。

【提示】不包括鐵路客運(yùn)服務(wù)。

(2)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的相關(guān)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

(3)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。(文體放電影、裝倉(cāng)派快遞)

(4)一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

(5)以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日(2013.8.1)前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

(6)在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日(2013.8.1)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

(7)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。(不可選擇)

【提示】“扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)”指的是扣除的僅僅是自來(lái)水水費(fèi)，不包括其他污水處理費(fèi)等費(fèi)用。差額中“對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)”需要獲取符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(8)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。

4.增值稅一般納稅人提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，征收率為3%。

(1)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù);

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù);

③—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

【提示】老項(xiàng)目，是指在2016年4月30日前開(kāi)工的建筑工程項(xiàng)目。

(2)一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(3)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，依3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(詳見(jiàn)第11節(jié))

(4)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

【解釋】本條實(shí)際上是甲供工程的一種特殊情形，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計(jì)稅方法，必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算增值稅，無(wú)選擇權(quán)。

5.增值稅一般納稅人提供下列金融服務(wù)取得的收入，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(1)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級(jí)市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。

(2)對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行(縣事業(yè)部)，提供農(nóng)戶(hù)貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收入。

(3)2018年7月1日至2020年12月31日，對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶(hù)貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類(lèi)組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(4)資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%征收率繳納增值稅。(詳見(jiàn)第11節(jié))

(三)適用5%征收率的范圍

1.一般納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)租賃不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為5%。(小燕提示：不動(dòng)產(chǎn)租售)

2.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為5%。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(2020年新增)

4.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

5.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇按照差額計(jì)稅的，征收率為5%。

6.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

7.納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

8.一般納稅人收取試點(diǎn)(2016.4.30)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

9.自2019年1月1日起至2020年12月31日止，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線(xiàn)飛機(jī)暫減按5%征收增值稅。

【總結(jié)】一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的常見(jiàn)情形

(四)適用預(yù)征率的范圍

(五)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)及銷(xiāo)售舊貨

【對(duì)比1】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

【對(duì)比2】自2020年5月1日至2023年12月底，對(duì)二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售舊車(chē)減按銷(xiāo)售額0.5%征收增值稅。

不管親情、友情、愛(ài)情，能永遠(yuǎn)珍惜就是好心情。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）