委托加工_2020年《稅法一》每日攻克一考點(diǎn)
讓我們將事前的憂慮，換為事前的思考和計(jì)劃吧！面對(duì)即將到來的稅務(wù)師考試，我們要堅(jiān)定信心，平穩(wěn)心態(tài)，只要平時(shí)功課做得足，就沒什么可過度緊張的。最后一天的每日考點(diǎn)，要堅(jiān)持看完哦~
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一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
不屬于委托加工情形：
1.由受托方提供原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品;
2.受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工消費(fèi)品;
3.由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的消費(fèi)品。
【提示】應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
二、代收代繳消費(fèi)稅款
(一)基本規(guī)定
1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅(受托方所在地)。
2.如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后在委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
(二)非正常情況
1.受托方未代收代繳消費(fèi)稅
(1)受托方受到行政處罰：處以應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。
(2)委托方要補(bǔ)稅。
對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：
①如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征;
②如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
2.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售
銷售方式 | 含義 | 稅務(wù)處理 |
直接出售 | 委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售 | 不再繳納消費(fèi)稅 |
加價(jià)出售 | 委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售 | （1）需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅 （2）受托方的計(jì)稅價(jià)格在考試中一般需要自行計(jì)算（順序組價(jià)） |
三、組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算
受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：順序組價(jià)
1.按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;
2.沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
其組價(jià)公式為：
從價(jià)定率 | （材料成本+加工費(fèi)）/（1-比例稅率） |
復(fù)合計(jì)稅 | （材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率） |
【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，材料成本=買價(jià)×(1-扣除率)。
“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。
以上稅務(wù)師考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自小燕老師授課講義
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