主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)為小規(guī)模

納稅人代開

發(fā)票

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。代開的增值稅專用發(fā)票，可以作為一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證

小規(guī)模納

稅人購進(jìn)

稅控收款機(jī)

1.可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅

2.憑普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：

可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+13%）×13%（2019.4.1之后）

【提示】當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品以及銷售舊貨

1.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨：增值稅應(yīng)納稅額=售價(jià)÷（1+3%）×2%

2.銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品：增值稅應(yīng)納稅額=售價(jià)÷（1+3%）×3%

自己使用過的

固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）

減按2%

物品

3%

自己未使用過的

固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）

舊貨

減按2%

取得或自建的

不動(dòng)產(chǎn)

5%

出租

不動(dòng)產(chǎn)

個(gè)人出租住房

減按1.5%

其他“營(yíng)改增”服務(wù)一般情況下

3%

【提示1】其他個(gè)人銷售自己使用過的物品

【提示2】個(gè)人銷售自建自用的住房

免稅

貨物

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品

5.自來水

6.商品混凝土

7.獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品

8.生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售、進(jìn)口罕見病藥品（新增）

【口訣】水、電、生物制品、建材、罕見病藥品

3%

建筑

服務(wù)

1.可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)

【提示】以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)

【提示】甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程

（3）—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)

【提示】老項(xiàng)目：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目

②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目

3%

2.“營(yíng)改增”納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額

（1）無分包：

應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/（1+3%）×3%

（2）有分包：

應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—分包款）/（1+3%）×3%

【新增】銷售機(jī)器設(shè)備，同時(shí)提供安裝服務(wù)

情形

稅務(wù)處理

自產(chǎn)+安裝

按照兼營(yíng)

銷售機(jī)器設(shè)備

銷售額×13%

提供安裝服務(wù)

可按甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

外購＋安裝

未分別

核算

混合銷售

（設(shè)備+安裝）×適用稅率

分別核算

銷售機(jī)器設(shè)備

銷售額×13%

提供安裝服務(wù)

可按甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

銷售不

動(dòng)產(chǎn)

1.一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目

（1）外購差額

應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-原價(jià)）/（1+5%）×5%

（2）自建全額

應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/（1+5%）×5%

【提示】納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售老項(xiàng)目

（1）預(yù)售時(shí)預(yù)繳增值稅

預(yù)繳稅款=預(yù)收款/（1+5%）×3%（預(yù)征率）

（2）繳納增值稅時(shí)

應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/（1+5%）×5%-預(yù)繳

5%

不動(dòng)產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)租

賃服務(wù)

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)

【提示1】納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)

【提示2】一般納稅人出租其在2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款

5%

2.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)

【提示】試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路

3%

【回顧】一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%征收率計(jì)算繳納增值稅

5%

不動(dòng)產(chǎn)

融資性

租賃

服務(wù)

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅

金融

服務(wù)

1.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入

2.對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點(diǎn)的符合規(guī)定的縣域支行（縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入

3.2018年7月1日至2020年12月31日，對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革（新增）

3%

其他

服務(wù)

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)

包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車

【提示1】這里的班車具有對(duì)外經(jīng)營(yíng)的特征，不等同于單位內(nèi)部的通勤班車

【提示2】鐵路客運(yùn)服務(wù)不得選擇簡(jiǎn)易辦法

3%

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）

3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)、教育輔助服務(wù)和文化體育服務(wù)

【提示】2019年1月1日至2023年12月31日，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)（新增）（教材160頁）

4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前（2013.8.1前）取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前（2013.8.1前）簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同

6.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額（差額計(jì)稅）

7.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅：

銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)÷（1+稅率）×稅率

【提示】可以開具增值稅專用發(fā)票

不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

1.依照3%征收率減按2%征收增值稅：

應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2%

【提示】只能開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票

2.可以放棄減稅——可以開增值稅專用發(fā)票（銷售舊貨不可以放棄減稅）

應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)÷（1+3%）×3%

銷售舊貨

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨

減按2%的征收率征收增值稅：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

可以放棄減稅，可以代開專用發(fā)票（銷售舊貨不可以放棄稅）

其他個(gè)人銷售自己使用過的物品

免增值稅