2015《稅法一》基礎考點：增值稅的進項稅額

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》基礎考點：增值稅的進項稅額。

　　【內容導航】：

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(二)不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規則

　　本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第六節銷項稅額與進項稅額的內容。

　　【基礎考點】：增值稅的進項稅額

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

　　增值稅進項稅的相關基本規則匯總如下(重點)：

　　(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩類情況：

　　1.一般情況下——憑票抵扣

　　(1)增值稅專用發票

　　(2)海關專用繳款書

　　如果海關專用繳款書上采用了兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱，只允許其中取得專用繳款書原件的一個單位申請抵扣進項稅。

　　2.特殊情況下——計算抵扣

　　特殊情況下，沒有取得增值稅專用發票、海關專用繳款書，自行計算進項稅的兩種情況：

　　(1)購進農產品進項稅額的確定和抵扣

　　購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規定以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼(以下簡稱價外補貼)，屬于農產品買價，為“價款”的一部分。煙葉收購單位，應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或者銷售發票上分別注明，否則，價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。

　　自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農業生產者購進玉米深加工生產除飼料產品之外的貨物，不得開具農產品收購發票并計提進項稅額。

　　(2)運輸費用進項稅額的確定和抵扣

　　購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

　　①這里所稱的準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

　　②準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票。

　　③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。

　　④一般納稅人取得營改增試點地區的運輸業增值稅專用發票，屬于一般納稅人開具的(11%稅率)，憑票抵扣進項稅;屬于小規模納稅人找稅務機關代開的(3%征收率)，受票方可按照增值稅專用發票上注明的價稅合計的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額，不采用憑票扣稅法。

　　教材P120，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發過程中增值稅進項稅額抵扣問題：

　　項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產歸項目運營方所有。該經營模式下項目運營方在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規定予以抵扣。

　　(二)不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的基本規則

　　P122～124，取得增值稅專用發票、海關專用繳款書，但不得作為進項稅抵扣的10種基本情況：

　　1.納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或國務院主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　2.有下列情況之一者，按照銷售額依據增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

　　(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的;

　　(2)除另有規定外，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理增值稅一般納稅人認定手續的。

　　3.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

　　所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

　　所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　　P123根據現行稅法規定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

　　4.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失(注意：不包括自然災害損失)。

　　5.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

　　6.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

　　納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　7.上述3、4、5、6項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　8.一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣;

　　9.兼營免稅或非應稅項目的不得抵扣進項稅的分攤方法

　　(1)按照銷售額比例劃分

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

　　(2)按照版面比例劃分

　　文化出版單位用于廣告業務的購進貨物的進項稅應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。

　　10.不得抵扣增值稅的進項稅的三類具體處理方法(重點和難點)

　　第一類，購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本

　　第二類，已抵扣后改變用途、發生非正常損失、出口免抵退不得免征和抵扣稅額：作進項稅轉出處理

　　進項稅額轉出有常見的三種轉出方法，即：

　　直接計算轉出法

　　還原計算轉出法

　　比例計算轉出法

　　(1)直接計算進項稅轉出的方法——適用于材料的非正常損失、改變用途等

　　(2)還原計算進項稅轉出的方法——適用于免稅農產品、運費的非正常損失

　　(3)比例計算進項稅轉出的方法——適用于半成品、產成品的非正常損失

　　東奧網站發布的知識點由于內容及時更新的需要發布的是往年教材內容，需要查詢最新知識點內容的考生請參考2014《輕松過關》系列參考書及相關課程，目前2015年注冊稅務師考試教材和相關輔導書均未上市，敬請關注!