2015《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的法定免稅項(xiàng)目

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的法定免稅項(xiàng)目。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)增值稅的法定免稅項(xiàng)目

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第五節(jié)增值稅的減稅、免稅的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：增值稅的法定免稅項(xiàng)目

　　(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

　　農(nóng)產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品。具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　(二)避孕藥品和用具;

　　(三)古舊圖書(shū);

　　古舊圖書(shū)是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

　　(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　(七)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品;

　　是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

　　除前款規(guī)定外，增值稅的減免由國(guó)務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

　　主要減免稅規(guī)定歸類并列表如下：

　　第一組知識(shí)點(diǎn)：農(nóng)業(yè)類——與農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的優(yōu)惠

項(xiàng)目	具體規(guī)定
自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	農(nóng)民個(gè)人按照竹器企業(yè)提供的樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)竹、芒藤、木條等，再通過(guò)手工簡(jiǎn)單編制成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，免征銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅 自2010年12月1日起，制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷(xiāo)售種子，按照自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅： 1.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇用農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷(xiāo)售種子 2.制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷(xiāo)售種子
糧食和食用植物油	1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅 2.享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票 屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理
	對(duì)銷(xiāo)售食用植物油業(yè)務(wù)，除中國(guó)儲(chǔ)備糧總公司及各分公司所屬的政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)，按照國(guó)家指令計(jì)劃銷(xiāo)售的政府儲(chǔ)備食用植物油繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅（13%稅率）
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料	下列貨物免征增值稅： （一）飼料（不含寵物飼料） （二）其他 1.農(nóng)膜 2.生產(chǎn)銷(xiāo)售的氮肥、磷肥及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥 自2008年1月1日起，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅 3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī) 4.生產(chǎn)銷(xiāo)售、批發(fā)、零售有機(jī)肥（含有機(jī)肥料、有機(jī)－無(wú)機(jī)復(fù)混肥料、生物有機(jī)肥） 5.自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策 6.自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅

　　第二組知識(shí)點(diǎn)：軍工類——與軍隊(duì)軍工系統(tǒng)和公安司法相關(guān)的優(yōu)惠

項(xiàng)目	具體規(guī)定
軍隊(duì)系統(tǒng)	對(duì)系統(tǒng)內(nèi)生產(chǎn)供軍內(nèi)使用的器材、裝備以及調(diào)撥給國(guó)家安全系統(tǒng)、公安系統(tǒng)的警服免稅；對(duì)外供應(yīng)應(yīng)稅貨物照章征稅
軍工系統(tǒng)	列入生產(chǎn)計(jì)劃并按軍品作價(jià)給軍隊(duì)、武警、軍工廠的貨物免稅 系統(tǒng)外其他工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)武器、彈藥、雷達(dá)、電臺(tái)等軍品，在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅 軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)進(jìn)口專用設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 對(duì)系統(tǒng)外的銷(xiāo)售照章征稅
公安部門(mén)	系統(tǒng)內(nèi)銷(xiāo)售列明代號(hào)的偵察保衛(wèi)器材產(chǎn)品的免稅；對(duì)系統(tǒng)外的銷(xiāo)售照章征稅
司法部門(mén)	勞改場(chǎng)生產(chǎn)警服銷(xiāo)售給公安、司法及國(guó)家安全系統(tǒng)的，免征增值稅；銷(xiāo)售給其他單位的，照章征稅

　　第三組知識(shí)點(diǎn)：資源類——資源綜合利用和煤層氣抽采

　　免征——垃圾處理、污泥處理勞務(wù)

　　先征后退——對(duì)煤氣層抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷(xiāo)售煤層氣(煤礦瓦斯)采用先征后退政策

　　即征即退100%

　　即征即退80%

　　即征即退50%

　　第四組知識(shí)點(diǎn)：電力類

　　(一)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)。農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，免征的增值稅。

　　(二)三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司對(duì)外銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)8%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。

　　第五組知識(shí)點(diǎn)：醫(yī)療衛(wèi)生類(了解)

項(xiàng)目	具體規(guī)定
避孕藥品和用具	避孕藥品和用具免征增值稅
醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)	1.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅 2.對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收 3.對(duì)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷(xiāo)售收入），免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策
血站	對(duì)血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅
供應(yīng)非臨床用血	人體血液的增值稅適用稅率為17% 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額

　　第六組知識(shí)點(diǎn)：修理修配

項(xiàng)目	具體規(guī)定
飛機(jī)修理	自2000年1月1日起，對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退的政策
鐵路貨車(chē)修理	鐵路系統(tǒng)內(nèi)部為本系統(tǒng)修理貨車(chē)的業(yè)務(wù)免征增值稅

　　第七組知識(shí)點(diǎn)：軟件產(chǎn)品

　　1.軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(1)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　(2)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件產(chǎn)品可規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(3)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　2.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

　　(1)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%

　　(2)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

　　①嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×17%

　　②當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額

　　對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷(xiāo)售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受規(guī)定的增值稅政策。

　　增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂＜{稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　第八組知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)管理及債轉(zhuǎn)股

　　四大資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國(guó)有銀行不良資產(chǎn)，取得借款方抵債的貨物進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，免征增值稅。

　　按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

　　第九組知識(shí)點(diǎn)：供熱企業(yè)

　　供熱企業(yè)向居民收取的采暖收入免征增值稅。享受免征增值稅的采暖收入必須與其它應(yīng)稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

　　第十組知識(shí)點(diǎn)：蔬菜鮮活肉蛋產(chǎn)品、流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策

　　自2012年1月1日起，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售蔬菜免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅;

　　自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅。

　　第十一組知識(shí)點(diǎn)：增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理

　　納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提出放棄免稅聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人一旦放棄免稅權(quán)，其全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能有選擇地針對(duì)某些項(xiàng)目、對(duì)象進(jìn)行放棄，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣。

　　第十一組知識(shí)點(diǎn)：增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理

　　納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提出放棄免稅聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人一旦放棄免稅權(quán)，其全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能有選擇地針對(duì)某些項(xiàng)目、對(duì)象進(jìn)行放棄，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣。

　　第十二組知識(shí)點(diǎn)：起征點(diǎn)

　　納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

　　增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

　　增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

	2011年11月1日前	2011年11月1日起
銷(xiāo)售貨物的	月銷(xiāo)售額2000-5000元	月銷(xiāo)售額5000-20000元
銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的	月銷(xiāo)售額1500-3000元	月銷(xiāo)售額5000-20000元
按次納稅的	銷(xiāo)售額150-200元	銷(xiāo)售額300-500元

　　第十三組知識(shí)點(diǎn)：促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。

　　復(fù)習(xí)要點(diǎn)：認(rèn)身份、定限額、退增或減營(yíng)、優(yōu)惠不累加、業(yè)務(wù)有限制。

　　(一)認(rèn)定部門(mén)

　　申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))規(guī)定的增值稅稅收優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位，安置殘疾人超過(guò)25%(含25%)，且殘疾職工人數(shù)不少于10人的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門(mén)提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。

　　盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策前，應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)。

　　申請(qǐng)享受《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的其他單位，可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

　　(二)退稅結(jié)轉(zhuǎn)

　　主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已繳納增值稅額不足退還的，可在本年度(指納稅年度，下同)內(nèi)以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。

　　(三)退稅限度

　　實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。

　　(四)可退稅業(yè)務(wù)收入的限定

　　僅適用于生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于生產(chǎn)銷(xiāo)售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷(xiāo)售外購(gòu)貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷(xiāo)售委托外單位加工的貨物取得的收入。

　　單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受上述優(yōu)惠政策。

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