2015《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅的銷項稅額

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法一》基礎(chǔ)考點：增值稅的銷項稅額。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)銷售額的一般規(guī)定

　　(二)價款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　(三)視同銷售行為的銷售額

　　(四)特殊方式下的銷售額

　　本考點屬于《稅法一》第二章增值稅第六節(jié)銷項稅額與進項稅額的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：增值稅的銷項稅額

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷項稅額的計算依據(jù)——銷售額

　　價格構(gòu)成公式：價格=成本+利潤+稅金(價內(nèi)稅)

　　價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。

　　價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。

　　1.銷售額的一般規(guī)定

　　2.價款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　需要含稅與不含稅換算的情況：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額

　　(3)價稅合并收取的金額

　　(4)價外費用一般為含稅收入

　　(5)包裝物的押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　3.視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　(3)按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%。

　　4.特殊方式下的銷售額

　　(1)采取折扣方式銷售

　　①折扣銷售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。(注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。)

　　納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買貨物達到一定數(shù)量或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應(yīng)價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭壅圩屝袨椋�銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　　②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除

　�、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　　(2)采取以舊換新方式銷售

　�、僖话惆葱仑浲�期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格

　�、诮疸y首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅

　　(3)采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出

　　(4)采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅

　�、陔p方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項目等因素

　　(5)包裝物押金是否計入銷售額

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　　①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理

　�、诔�酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理

　�、鄢�酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn))

　�、芫祁惏�裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)

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