2015《稅法一》基礎考點：增值稅的征收率

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》基礎考點：增值稅的征收率。

　　【內容導航】：

　　(一)增值稅的征收率

　　本考點屬于《稅法一》第二章增值稅第四節稅率的內容。

　　【基礎考點】：增值稅的征收率

　　1.現行實際工作中，增值稅的征收率有3%、4%、6%、減按2%、按4%減半共五種情況。

　　2.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅。

　　3.采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，就是應納稅額。

　　小規模納稅人征收率使用的兩種情況：

　　情況一：法定征收率3%

　　小規模納稅人銷售貨物和提供應稅勞務一般適用于3%的征收率:。計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×3%

　　【注意事項】

　　(1)小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　(2)應開具普通發票，可由稅務機關代開增值稅專用發票。

　　情況二：減按2%征收率征收

　　適用于：

　　(1)小規模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產;

　　(2)小規模納稅人銷售舊貨。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×2%

　　【注意事項】

　　小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

　　一般納稅人征收率使用的四種情況：

　　情況一：4%征收率減半征收

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷售自己使用過的按規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

　　(2)一般納稅人銷售舊貨。

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)

　　應納稅額=銷售額×4%÷2

　　【注意事項】應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

　　情況二：4%征收率計稅

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)

　　(2)典當業銷售死當物品

　　(3)經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)

　　應納稅額=銷售額×4%

　　【注意事項】可自行開具增值稅專用發票

　　情況三：可選擇按3%征收率計稅(新增規定)

　　增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

　　應納稅額=銷售額×3%

　　【注意事項】可自行開具增值稅專用發票

　　情況四：可選擇按6%征收率計稅

　　一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位

　　(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)

　　(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品

　　(5)自來水

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)

　　計稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+6%)

　　應納稅額=銷售額×6%

　　【注意事項】

　　(1)可自行開具增值稅專用發票

　　(2)一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更

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