【答疑精選】《稅法一》之以舊換新銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　不定項(xiàng)選擇題

　　甲首飾商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2013年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)零售寶石坯，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售收入16380元。

　　(2)零售金銀首飾與翡翠手鐲組成的套裝禮盒，取得零售收入47970元，其中金銀首飾收入24570元，翡翠手鐲收入23400元。

　　(3)采取“以舊換新方式”向消費(fèi)者銷(xiāo)售金耳環(huán)100對(duì)，新耳環(huán)每對(duì)零售價(jià)2340元，舊耳環(huán)每對(duì)作價(jià)1872元，每對(duì)耳環(huán)取得差價(jià)款468元;另采取“以舊換新方式”向消費(fèi)者銷(xiāo)售珍珠手鏈10條，新珍珠手鏈每條零售價(jià)1404元，舊珍珠手鏈每條作價(jià)1287元，每條珍珠手鏈取得差價(jià)款117元。

　　(4)將20條銀項(xiàng)鏈無(wú)償贈(zèng)送給客戶，該批項(xiàng)鏈賬面成本800元，零售價(jià)1521元。

　　(5)銷(xiāo)售鉑金手鏈80條，取得零售收入3744元(其中包裝盒收入585元)。

　　(6)外購(gòu)金銀首飾一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅稅額3400元。

　　已知：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為5%，成本利潤(rùn)率為6%。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　　1.甲商場(chǎng)銷(xiāo)售的套裝禮盒應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )元。

　　A.3050

　　B.2050

　　C.2398.5

　　D.1050

    【正確答案】：B

    【答案解析】：甲商場(chǎng)銷(xiāo)售的套裝禮盒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=47970÷（1+17%）×5%=2050（元）。

　　2.甲商場(chǎng)就業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )元。

　　A.2000

　　B.2100

　　C.2050

　　D.3200

    【正確答案】：A

    【答案解析】：甲商場(chǎng)就業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=468÷(1+17%)×100×5%=2000(元)。

　　3.甲商場(chǎng)無(wú)償贈(zèng)送給客戶的銀項(xiàng)鏈應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )元。

　　A.11.05

　　B.94.22

　　C.65

　　D.44.63

    【正確答案】：C

    【答案解析】：甲商場(chǎng)無(wú)償贈(zèng)送給客戶的銀項(xiàng)鏈應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1521÷(1+17%)×5%=65(元)。

　　4.甲商場(chǎng)7月應(yīng)繳納增值稅( )元。

　　A.15485.75

　　B.46155

　　C.15555

　　D.13685

    【正確答案】：C

    【答案解析】：甲商場(chǎng)7月應(yīng)繳納增值稅=(16380+47970+468×100+1404×10+1521+3744)÷(1+17%)×17%-3400=15555(元)。

　　5.甲商場(chǎng)7月應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )元。

　　A.4275

　　B.4975

　　C.5575

　　D.4875

    【正確答案】：A

    【答案解析】：甲商場(chǎng)7月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(47970+468×100+1521+3744)÷(1+17%)×5%=4275(元)。

　　6.下列對(duì)甲商場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理中，正確的有( )。

　　A.甲首飾商場(chǎng)零售寶石坯，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅

　　B.甲商場(chǎng)銷(xiāo)售的套裝禮盒，對(duì)于其中的翡翠手鐲不征收消費(fèi)稅

　　C.甲商場(chǎng)采取“以舊換新方式”銷(xiāo)售金耳環(huán)，應(yīng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅

　　D.甲商場(chǎng)采取“以舊換新方式”銷(xiāo)售的珍珠手鏈，應(yīng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅

　　E.無(wú)償贈(zèng)送給客戶的銀項(xiàng)鏈，增值稅視同銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅

    【正確答案】：CE

    【答案解析】：選項(xiàng)A：寶石坯在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)B：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷(xiāo)售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅;選項(xiàng)D：應(yīng)按照新珍珠手鏈的同期不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)征增值稅。

    老師，您好。第（4）問(wèn)，應(yīng)納增值稅為何沒(méi)抵扣以舊換新的舊珍珠手鏈的收購(gòu)價(jià)所含增值稅，以舊換新業(yè)務(wù)，不是以收購(gòu)的舊貨作購(gòu)進(jìn)處理嗎？

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　銷(xiāo)售商品以舊換新的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。這是企業(yè)所得稅中對(duì)于收入的確認(rèn)的問(wèn)題。

　　這里回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，但是對(duì)于這個(gè)回收的舊貨是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

　　增值稅中：以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不能抵減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。(一般規(guī)定)也就是說(shuō)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)是以新貨物的銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的，而不能抵扣舊貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　這是因?yàn)殇N(xiāo)售貨物和購(gòu)進(jìn)貨物是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷(xiāo)售額與收購(gòu)額不能相互抵減，也是為了嚴(yán)格增值稅的計(jì)算征收，防止出現(xiàn)銷(xiāo)售額不實(shí)、減少納稅的現(xiàn)象。

　　但是對(duì)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，是按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅，這里相當(dāng)于是可以抵減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格的，所以和上述情況有少許不同。這個(gè)規(guī)定是考慮貸金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，因?yàn)榻疸y首飾的保值性好，舊金銀首飾的可利用價(jià)值還是比較高的，所以對(duì)于金銀首飾是特殊處理。

　　本題是屬于珍珠手鏈，不屬于金銀首飾，所以只能按照一般的以舊換新業(yè)務(wù)來(lái)處理。您了解一下!

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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