2015《稅法一》預習知識點：增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》預習知識點：增值稅免抵退稅和免退稅的計算。

　　【內容導航】：

　　(一)免抵退稅的計算方法

　　(二)免退稅的計算方法 

　　本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第十二節出口貨物勞務增值稅和消費稅退(免)稅的內容。

　　【基礎考點】：增值稅免抵退稅和免退稅的計算

　　(一)免抵退稅的計算方法

　　免抵退稅的享受主體——生產企業

　　生產企業出口自產貨物和視同自產貨物(視同自產貨物)及對外提供加工修理修配勞務，以及財稅【2012】39號文件列名生產企業出口非自產貨物。

　　“免抵退”稅的基本含義

　　實行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產企業出口的自產(含視同自產)貨物和應稅勞務等，免征本企業生產銷售環節增值稅;“抵”稅是指生產企業出口自產貨物、應稅勞務等所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額;“退”稅是指生產企業出口自產貨物、應稅勞務等在當月內應抵頂的進項稅額大于內銷應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　免——即出口貨物不計銷項稅額。

　　剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本：

　　借：主營業務成本——外銷成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

　　抵——用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

　　“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局——結果為正數或結果為負數。

　　退——在企業計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內銷的應納稅已經全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

　　在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算不予免抵退稅的金額，從進項稅中剔除出去，轉入出口產品的銷售成本中(與稅法(Ⅱ)企業所得稅銜接)，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

　　第一組公式體現免、剔、抵過程，包括P172下面的1.和4.

　　當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣的稅額)

　　關于“剔”的計算：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡化計算公式：

　　剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×(征稅率-退稅率)

　　關于當期免稅購進原材料的價格：包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　采用“實耗法”的：

　　當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

　　計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

　　采用“購進法”的：

　　當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。

　　第二組公式：計算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計算限額的環節)

　　免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡化公式：

　　免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進原材料價格)×退稅率

　　第三組公式：將一、二兩組公式計算結果進行對比，確定應退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環節)。

　　①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　免抵退關系圖示：

　　(二)免退稅的計算方法

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