2015《稅法一》預習知識點：增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》預習知識點：增值稅一般納稅人應納稅額的計算。

　　【內容導航】：

　　(一)關于“當期”的概念

　　(二)幾個特殊的計稅規則

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅第七節應納稅額的計算的內容。

　　【基礎考點】：增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　　計算公式及涉及項目見下圖(重點)

　　當期應納稅額計算結果若為正數，當期應納增值稅;計算結果若為負數，形成留抵稅額，待下期與下期進項稅額一并從下期銷項稅額中抵扣。

　　(一)關于“當期”的概念

　　1.關于當期銷項稅的“當期”，按照增值稅納稅義務發生時間(第九節)的規定執行。

　　2.關于當期進項稅額的“當期”是重要的時間概念,有必備的條件。我國現行增值稅可以當期抵扣的進項稅實施購進扣稅法，在部分行業試點核定扣稅法。

　　(1)購進扣稅法——這是我國目前增值稅進項稅抵扣的基本方法，要求在規定時限內對取得的進項稅額發票進行認證，不論該發票上所列的貨物是否投入生產或銷售，經過認證的發票稅額可以進行進項稅額的抵扣(規定不得抵扣進項稅的情形除外)。具體認證時間規定如下：

　　①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　②實行海關進口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(包括紙質資料和電子數據)申請稽核比對。

　　未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　③扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣

　　(2)核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業開展增值稅進項稅額核定扣除試點(新增)。

　　①自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。

　　a.以購進農產品為原料生產貨物的 P128-129

　　√投入產出法——考慮單耗量

　　√成本法——考慮耗用率

　　√參照法

　　b.購進農產品直接銷售的

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數量/購進數量

　　【提示】農產品的進項稅額扣除率(13%)和農產品耗用率不是等同概念。

　　(二)幾個特殊的計稅規則

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