稅務師考試的財務與會計科目中，第十三章非流動負債主要介紹各項非流動負債的核算，包括五節內容，屬于考試中重點章之一。考試中既可以以單項選擇題和多項選擇題形式進行考察，也可以以計算題和綜合分析題形式進行考察，估計分值為15分左右。

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1、2018年12月因丙公司破產倒閉，乙公司起訴甲公司，要求甲公司償還為丙公司擔保的借款200萬元。2018年年末，訴訟尚未判決。根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見，甲公司予以賠償的可能性在50%以上，最可能發生的賠償金額為200萬元。同時，由于丙公司破產程序已經啟動，甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為50萬元。根據上述情況，甲公司在2018年年末應確認的資產和負債的金額分別是(　　)。

A、0和150萬元

B、0和200萬元

C、50萬元和100萬元

D、50萬元和200萬元

2、2018年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2018年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2018年甲公司對該起訴訟應確認的營業外支出金額為(　　)萬元。

A、120

B、150

C、170

D、200

3、甲公司2019年12月實施了一項關閉C產品生產線的重組義務，重組計劃預計發生下列支出：因辭退員工將支付補償款200萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費2萬元;因對留用員工進行培訓將發生支出1萬元;因推廣新款A產品將發生廣告費用1000萬元;因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失100萬元。2019年12月31日，甲公司應確認的預計負債金額為(　　)萬元。

A、200

B、220

C、223

D、323

4、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為13%，2020年5月1日，甲公司與乙公司進行債務重組，重組日甲公司應收乙公司賬款賬面余額為4000萬元，已提壞賬準備400萬元，其公允價值為2800萬元，甲公司同意乙公司以其一套設備抵償全部債務，設備賬面價值為3500萬元，未計提減值準備，公允價值為3700萬元。假定不考慮其他因素，乙公司因債務重組影響當期損益的金額為(　　)萬元。

A、-355

B、45

C、19

D、-181

5、關于售后租回交易的會計處理，下列項目中不正確的是(　　)。

A、售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的，承租人應當按原資產賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計量售后租回所形成的使用權資產，并僅就轉讓至出租人的權利確認相關利得或損失

B、售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的，如果銷售對價的公允價值與資產的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，則企業應當將銷售對價低于市場價格的款項作為預付租金進行會計處理，將高于市場價格的款項作為出租人向承租人提供的額外融資進行會計處理;同時，承租人按照公允價值調整相關銷售利得或損失，出租人按市場價格調整租金收入

C、售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售的，承租人應當繼續確認被轉讓資產，同時確認一項與轉讓收入等額的金融負債，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融負債進行會計處理

D、售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售的，出租人應確認被轉讓資產

1、下列關于產品質量保證確認預計負債的說法中，正確的有(　　)。

A、企業應當在符合確認條件的情況下，于銷售成立時確認預計負債

B、已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么因該產品計提的產品質量保證費用可用于其他產品

C、如果發現產品質量保證費用的實際發生額與預計數相差較大，也應保持其預計比例不變

D、如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷

E、如果發現產品質量保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整

2、企業為購建固定資產專門借入的款項所發生的借款費用，應當停止資本化的時點有(　　)。

A、符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)已經全部完成或者實質上已經完成

B、繼續發生在所購建的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生

C、購建的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用，且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成的

D、購建的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用

E、辦理竣工結算手續

3、將企業承擔的重組義務確認為預計負債的條件有(　　)。

A、該重組義務是現時義務

B、履行該重組義務可能導致經濟利益流出企業

C、履行該重組義務的金額能夠可靠計量

D、有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數等

E、重組計劃已對外公告，尚未開始實施

4、下列事項中，屬于或有事項的有(　　)。

A、以自有財產作抵押向銀行貸款

B、待執行合同變成了虧損合同

C、銷售產品提供質量保證

D、將到期的商業匯票到銀行承兌

E、對外公告其詳細、正式的重組計劃，并開始實施

1、長江公司為建造某固定資產專門于2020年1月1日按面值發行3年期一次還本付息的公司債券，債券面值為6000萬元(不考慮債券發行費用)，票面年利率為3%。該固定資產建造采用出包方式。2020年甲公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下：3月1日，工程動工并支付工程進度款550萬元;5月1日，支付工程進度款700萬元;5月19日至9月7日，因進行工程質量和安全檢查停工;9月8日重新開工;10月1日支付工程進度款1200萬元，至年末工程尚未完工。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發生與建造該固定資產有關的其他借款，2020年資本化期間該項借款未動用資金存入銀行，利息月收益為0.15%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。

(1)下列關于借款費用資本化時點的說法中，正確的有(　　)。

A、借款費用開始資本化的時點是2020年1月1日

B、借款費用在2020年5月19日至2020年9月7日應暫停資本化

C、借款費用在2020年5月19日至2020年9月7日不應暫停資本化

D、借款費用停止資本化的時點是2020年12月31日

(2)下列關于長江公司在資本化期間將閑置的專門借款資金取得的收益的會計處理中，正確的是(　　)。

A、沖減財務費用

B、計入投資收益

C、沖減在建工程

D、計入資本公積

(3)2020年專門借款利息資本化金額為(　　)萬元。

A、180

B、82.05

C、120

D、0

(4)2020年專門借款利息費用化金額為(　　)萬元。

A、0

B、180

C、12

D、30

單選題：

1、正確答案： D

答案解析

因很可能賠償且金額確定，故甲公司因該擔保事項需要確認預計負債的金額為200萬元;又因甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，滿足資產確認條件，且金額為50萬元，所以選項D正確。

2、正確答案： B

答案解析

或有事項涉及單個項目的，最佳估計數按最可能發生金額確定，最可能發生的賠償支出金額為200萬元;甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元應確認為其他應收款，并沖減營業外支出，則2018年甲公司因該起訴訟計入營業外支出的金額=200-50=150(萬元)。

3、正確答案： B

答案解析

應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，甲公司應確認的預計負債金額=200+20=220(萬元)。

4、正確答案： C

答案解析

相關會計分錄：

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 481

其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19

5、正確答案： D

答案解析

售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售的，出租人不應確認被轉讓資產，但應當將支付的現金作為金融資產，并按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融資產進行會計處理，選項D錯誤。

多選題：

1、正確答案： A,D,E

答案解析

已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額，選項B不正確;如果發現產品質量保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整，選項C不正確。

2、正確答案： A,B,C

答案解析

購建的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化，選項D不正確;“達到預定可使用狀態或者預定用途”是借款費用停止資本化的標志，而非“辦理竣工結算手續”，選項E不正確。

3、正確答案： A,C,D

答案解析

選項B錯誤，履行該重組義務很可能導致經濟利益流出企業時確認預計負債;選項E錯誤，該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業將實施重組的合理預期。

4、正確答案： B,C,E

答案解析

歸還銀行貸款本息是確定事項，可以以貨幣資金償還，或者以抵押的財產償還，因此，該項不屬于或有事項，選項A不正確;企業將到期的商業匯票到銀行承兌，屬于確定事項，也不屬于或有事項，選項D不正確。

5、正確答案： B,D

答案解析

企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值;選項A和選項E錯誤;資產和負債不得相互抵消，選項C錯誤。

計算題：

1 (1)、正確答案： C

答案解析

借款費用開始資本化的時點是2020年3月1日，選項A錯誤;因進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，不應暫停借款費用資本化，選項B錯誤;因為至2020年年末工程尚未完工，所以不應當停止資本化，選項D錯誤。

(2)、正確答案： C

答案解析

資本化期間，專門借款閑置資金獲得利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益應當沖減利息資本化金額，即沖減在建工程成本。

(3)、正確答案： B

答案解析

專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=6000×3%×10/12-[(6000-550)×0.15%×2+(6000-550-700)×0.15%×5+(6000-550-700-1200)×0.15%×3)]=82.05(萬元)。

(4)、正確答案： C

答案解析

2020年專門借款利息費用化金額=6000×3%×2/12-6000×0.15%×2=12(萬元)。

注：以上稅務師考試《財務與會計》章節習題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

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