遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量_25年財(cái)務(wù)與會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：姜喆2025-04-10 15:45:18

在備考過程中，單純掌握基礎(chǔ)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。同學(xué)們還需要注重培養(yǎng)自己的分析、判斷和解決問題的能力。東奧會計(jì)在線精心梳理了稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》的重要考點(diǎn)，快來學(xué)習(xí)吧！

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

（一）確認(rèn)的一般原則

1.遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

2.因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。【謹(jǐn)慎性】

3.除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

交易或事項(xiàng)	確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債
（1）對稅前會計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的交易或事項(xiàng)	應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用
（2）產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)	應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益如：資本公積、其他綜合收益、留存收益等
（3）企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益等的金額

（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情形

1.商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。

商譽(yù)=合并成本－購買日取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

會計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

3.長期股權(quán)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

通常情形

與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

不確認(rèn)

遞延所得稅

情形

但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

（1）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間

（2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回

二、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。

2.無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。