以資產清償債務的會計處理_25年財務與會計預習考點
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以資產清償債務的會計處理
債權人：應當在相關資產符合其定義和確認條件時予以確認。
債務人：應當在相關資產和所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認。
一、債權人的會計處理
（一）債權人受讓金融資產
1.債權人受讓包括現金在內的單項或多項金融資產的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進行確認和計量。
2.金融資產初始確認時應當以其公允價值計量，金融資產確認金額與債權終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。
（二）債權人受讓非金融資產
1.債權人初始確認受讓的金融資產以外的資產時，應當按照下列原則以成本計量。
存貨的成本 | 包括放棄債權的公允價值和使該資產達到當前位置和狀態所發生的可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本 |
對聯營企業或合營企業投資的成本 | 包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本 |
投資性房地產的成本 | 包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本 |
固定資產的成本 | 包括放棄債權的公允價值和使該資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、裝卸費、安裝費、專業人員服務費等其他成本 【提示】確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素 |
無形資產的成本 | 包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于使該資產達到預定用途所發生的稅金等其他成本 |
2.放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，計入“投資收益”。
3.賬務處理：
借：固定資產/無形資產/庫存商品/長期股權投資等（放棄債權的公允價值+可直接歸屬于受讓資產的其他成本-可以抵扣的增值稅進項稅額）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
壞賬準備
投資收益【放棄債權的公允價值與賬面價值的差額，或貸方】
貸：應收賬款等
銀行存款等【發生的直接相關稅費等】
（三）債權人受讓多項資產
1.債權人受讓多項非金融資產，或者包括金融資產、非金融資產在內的多項資產的：
（1）應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定確認和計量受讓的金融資產；
（2）按照受讓的金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。
2.放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。
（四）債權人受讓處置組
1.債務人以處置組清償債務的，債權人應當：
（1）按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》和其他相關準則的規定，對處置組中的金融資產和負債進行初始計量；
（2）然后按照金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值以及承擔的處置組中負債的確認金額之和，扣除受讓金融資產當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。
2.放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。
（五）債權人將受讓的資產或處置組劃分為持有待售類別
債務人以資產或處置組清償債務，且債權人在取得日未將受讓的相關資產或處置組作為非流動資產和非流動負債核算，而是將其劃分為持有待售類別的：
債權人應當在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。
（六）采用將債務轉為權益工具的方式進行債務重組時債權人的賬務處理
對權益工具 投資分類 | 債權人賬務處理 |
1.交易性 金融資產 | 借：交易性金融資產【金融資產的公允價值】 壞賬準備 投資收益【差額，或貸方】 貸：應收賬款等 借：投資收益【取得FVTPL的交易費用】 貸：銀行存款等 |
2.【指定為】 其他權益 工具投資 | 借：其他權益工具投資【金融資產的公允價值+交易費用】 壞賬準備 投資收益【差額，或貸方】 貸：應收賬款等 銀行存款【發生的交易費用】 |
3.對聯營企業或合營企業長期股權投資 | 借：長期股權投資【放棄債權的公允價值+相關稅費等】 壞賬準備 投資收益【差額，或貸方】【放棄債權的公允價值與賬面價值的差額】 貸：應收賬款等 銀行存款【發生的直接相關稅費】 |
4.對同一控制下企業合并的子公司的長期股權投資 【適用企業合并準則】 | 借：長期股權投資【取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+商譽】 壞賬準備 貸：應收賬款等 資本公積—資本（或股本）溢價【差額，或借方】 借：管理費用【為企業合并發生的審計、評估費等】 貸：銀行存款 |
5.對非同一控制下企業合并的子公司的長期股權投資 【適用企業合并準則】 | 借：長期股權投資【合并成本】【放棄債權的公允價值】 壞賬準備 投資收益【差額，或貸方】【放棄債權的公允價值與賬面價值的差額】 貸：應收賬款等 借：管理費用【為企業合并發生的審計、評估費等】 貸：銀行存款 |
二、債務人的會計處理
（一）債務人以資產清償債務
以資產清償債務方式進行債務重組的，債務人所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益。
1.債務人以金融資產清償債務
債務人以單項或多項金融資產清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。
借：應付賬款/長期借款等【債務的賬面價值】
貸：交易性金融資產/其他債權投資等【償債金融資產的賬面價值】
投資收益【差額】
2.債務人以非金融資產清償債務
（1）債務人以單項或多項長期股權投資清償債務的，債務的賬面價值與償債長期股權投資賬面價值的差額，記入“投資收益”科目”。
（2）債務人以單項或多項其他非金融資產（如固定資產、無形資產、投資性房地產、日常活動產出的商品或服務等）清償債務，或者以包括金融資產和其他非金融資產在內的多項資產清償債務的：應將所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目。
（3）債務人以包含其他非金融資產的處置組清償債務的：
應當將所清償債務和處置組中負債的賬面價值之和，與處置組中資產的賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目。
其他收益=（所清償債務的賬面價值+處置組中負債的賬面價值）-處置組中資產的賬面價值
（二）債務人將債務轉為權益工具
1.債務人初始確認權益工具時：
所屬章節：第十三章 非流動負債
注：以上內容選自王立立老師2024考季《財務與會計》輕一基礎班授課講義
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