金融資產的會計處理_25年財務與會計預習考點
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金融資產的會計處理
為了總括地核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的增減變動及結存情況，應設置“交易性金融資產”科目。
交易性金融資產——成本 ——公允價值變動 | 資產類科目 |
公允價值變動損益 | 損益類科目 |
投資收益 | 損益類科目 |
一、取得投資
1.企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額。
2.取得時所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目（應收股利、應收利息）。
3.企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產所發生的相關交易費用，應當在發生時計入當期損益，沖減投資收益（記入“投資收益”借方）。
4.交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或者處置金融工具的增量費用。
增量費用是指企業沒有發生購買、發行或處置相關金融工具的情形就不會發生的費用。
增量 費用 | 包括 | 支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續費、傭金、相關稅費以及其他必要支出 |
不包括 | 債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用 |
5.賬務處理：
借：交易性金融資產——成本【差額】
應收股利/應收利息
投資收益【交易費用】
貸：銀行存款【實際支付金額】
實際收到上述現金股利或利息時：
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
二、持有期間取得的現金股利和利息
企業在持有投資的期間，被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，并計入投資收益。
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
實際收到上述現金股利或利息時：
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
三、期末計量
資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。
公允價值上升 | 資產負債表日的公允價值高于其賬面余額 | 借：交易性金融資產——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 |
公允價值下降 | 資產負債表日的公允價值低于其賬面余額 | 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產——公允價值變動 |
四、處置投資
企業處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，將處置時的該金融資產的公允價值與賬面余額（即賬面價值）之間的差額確認為投資收益。
借：銀行存款【實際收到的金額】
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動【或借方】
投資收益【差額，或借方】
所屬章節：第八章 流動資產（一）
注：以上內容選自王立立老師2024年《財務與會計》輕一基礎班授課講義
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