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權(quán)益法核算（掌握）

一、適用范圍

1.權(quán)益法，是指投資最初以初始投資成本計量，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

2.權(quán)益法適用于投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

3.在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他綜合收益和其他權(quán)益項目的變動。

二、權(quán)益法下的賬務(wù)處理

（一）初始投資成本的調(diào)整

（二）投資損益的確認(rèn)

1.投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生凈虧損（以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

2.權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。

3.投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

（2）對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資收益。

投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)考慮投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與其賬面價值的差額對凈利潤的影響，以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，計算確定屬于投資方的凈利潤，并考慮持股比例確認(rèn)有關(guān)投資收益。

有關(guān)調(diào)整應(yīng)立足重要性原則，不重要的可不予調(diào)整。

（3）在確認(rèn)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的被投資單位凈利潤（或虧損）額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計算。

如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

（4）在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

（5）投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)

（6）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理

合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

①符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：

a.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；

b.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；

c.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

②合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。【歸屬于自己的要抵銷】

交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

③在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外，還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。

（三）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

（四）超額虧損的處理

1.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損和其他綜合收益減少凈額，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目。

比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

3.在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損和其他綜合收益減少凈額時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

4.被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在將其收益分享額彌補(bǔ)賬外備查簿登記的未確認(rèn)的損失分擔(dān)額后，按與上述相反的順序處理，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額，即依次減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益、長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

借：預(yù)計負(fù)債

　　長期應(yīng)收款等

　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　貸：投資收益

5.權(quán)益法下順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷相關(guān)會計處理

對于與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的順流交易，投資方在應(yīng)用權(quán)益法確認(rèn)享有的凈損益時，應(yīng)將順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按其享有比例予以抵銷。

在長期股權(quán)投資賬面價值已減記至零的情況下，考慮長期股權(quán)投資賬面價值不應(yīng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，投資方應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資賬面價值不足以抵銷的部分確認(rèn)為遞延收益，待后續(xù)相關(guān)損益實(shí)現(xiàn)時再結(jié)轉(zhuǎn)至損益。

借：投資收益

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　遞延收益

（五）被投資單位其他綜合收益變動的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益【或反分錄】

（六）被投資單位其他權(quán)益變動的處理

1.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　貸：資本公積——其他資本公積 【或反分錄】

2.其他權(quán)益變動的主要情形

被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益其他變動的主要情形：

①被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加資本溢價或股本溢價；②被投資單位資產(chǎn)評估等所引起的所有者權(quán)益變動；③被投資單位收到專項撥款形成資本公積；④被投資單位因以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成資本公積；⑤被投資單位發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分形成其他權(quán)益工具；⑥被投資單位與上述類型事項相關(guān)的計入所有者權(quán)益項目的所得稅影響形成資本公積等。

3.投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資，但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益【或反分錄】

4.因被動稀釋導(dǎo)致持股比例下降時“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）“內(nèi)含商譽(yù)”是指長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。

（2）因其他投資方對被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋，且稀釋后投資方仍對被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下，投資方在調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值時，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽(yù)”問題。

（3）投資方因股權(quán)比例被動稀釋而“間接”處置長期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽(yù)”，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計入資本公積（其他資本公積）。

借：資本公積——其他資本公積

　貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

5.因股權(quán)被動稀釋產(chǎn)生的損失

（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若因股權(quán)被動稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失，投資方首先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一，對該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。

投資方對該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測試后，若發(fā)生減值，應(yīng)先對該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值，再計算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會計處理。

（2）投資方進(jìn)行減值測試并確認(rèn)減值損失（如有）后，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失計入資本公積（其他資本公積）借方，當(dāng)資本公積貸方余額不夠沖減時，仍應(yīng)繼續(xù)計入資本公積借方。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：資本公積——其他資本公積

　貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

（七）股票股利的處理

1.被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理。

2.但為了反映收到股票股利的情況，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少。

3.部分處置該項收到股票股利的投資時，應(yīng)按投資成本與全部股份計算的平均每股成本，結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。

（八）被投資單位編制合并財務(wù)報表情況下的處理

在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

所屬章節(jié)：第十一章 非流動資產(chǎn)（二）

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財務(wù)與會計》輕一基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）