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長期股權投資初始計量（掌握）

一、企業合并形成的長期股權投資

（一）同一控制下企業合并形成的長期股權投資

1.長期股權投資初始投資成本的確定

（1）同一控制下企業合并，合并方通過交易取得對被合并方的長期股權投資應按照通過該項交易取得的被合并方所有者權益的賬面價值的份額確認。

（2）被合并方的所有者權益賬面價值

①并非是指被合并方個別財務報表中體現的有關資產、負債的價值；

②而是從最終控制方的角度被合并方自其被最終控制方開始控制時，其所持有的資產、負債確定相對于最終控制方的價值持續計算至合并日的賬面價值。

即，被合并方的所有者權益相對于最終控制方合并財務報表而言的賬面價值。

3.同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利處理，不計入長期股權投資初始投資成本。

4.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

5.合并方以發行權益性證券作為合并對價

6.通過多次交易分步實現同一控制下企業合并的處理

企業應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定，判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

1.一次交易的非同一控制下的控股合并中，購買方在購買日應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

2.企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性工具或債務性工具的公允價值之和。

3.購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用）。

4.一次交易實現的非同一控制下企業合并

5.通過多次交易分步實現非同一控制下的企業合并

（三）同一控制下企業合并＋購買少數股權

某些股權交易中，合并方除自最終控制方取得集團內企業的股權外，還會涉及自外部獨立第三方購買被合并方進一步的股權。

1.該類交易中，一般認為自集團內取得的股權能夠形成控制的，相關股權投資成本的確定按照同一控制下企業合并的有關規定處理。

2.而自外部獨立第三方取得的股權則視為在取得對被投資單位的控制權，形成同一控制下企業合并后少數股權的購買。

該部分少數股權的購買不管與形成同一控制下企業合并的交易是否同時進行，在與同一控制下企業合并不構成一攬子交易的情況下，有關股權投資成本即應按照實際支付的購買價款確定。

3.該種情況下，在合并方最終持有對同一被投資單位的股權中，不同部分的計量基礎會存在差異。

二、其他方式（企業合并以外）取得的長期股權投資

除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資發生的交易費用，應計入長期股權投資初始投資成本中。

企業無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目（應收股利）單獨核算，不作為取得長期股權投資的成本。

（一）以支付現金取得的長期股權投資

應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

借：長期股權投資——投資成本【購買價款+為取得長投發生的相關稅費】

　　應收股利

　貸：銀行存款

（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資

應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

三、投資者投入的長期股權投資

投資者投入的長期股權投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業。

應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但有明確證據表明合同或協議中約定的價值不公允的除外（即此時以公允價值作為初始投資成本）。

四、通過非貨幣性資產交換、債務重組取得的長期股權投資

按照相關會計準則的規定進行處理。

五、公司制改造【了解】

1.企業進行公司制改造時，對資產、負債的賬面價值按照評估價值調整的，被投資單位的評估價值與原賬面價值的差額應記入“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。

2.投資方長期股權投資應以評估價值作為改制時的認定成本，并將其與原賬面價值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。

六、國有獨資或全資企業之間無償劃撥子公司【了解】

國有獨資或全資企業之間按有關規定無償劃撥子公司，導致對被劃撥企業的控制權從劃出企業轉移到劃入企業的，應當進行以下會計處理。

1.劃入企業的會計處理

（1）被劃撥企業按照國有產權無償劃撥的有關規定開展審計等，上報國資監管部門作為無償劃撥依據的，劃入企業在取得被劃撥企業的控制權之日，應當根據國資監管部門批復的有關金額：

借：長期股權投資

　貸：資本公積——資本溢價

　　　實收資本（若批復明確作為資本金投入的）

（2）在劃入當期期末，劃入企業應當以被劃撥企業經審計等確定并經國資監管部門批復的資產和負債的賬面價值及其在被劃撥企業控制權轉移之前發生的變動為基礎，對被劃撥企業的資產負債表進行調整，調整后應享有的被劃撥企業資產和負債之間的差額，記入“資本公積——資本溢價”科目。

2.劃出企業的會計處理

劃出企業在喪失對被劃撥企業的控制權之日，應當按照對被劃撥企業的長期股權投資的賬面價值：

借：資本公積——資本溢價

　　實收資本（若批復明確沖減資本金的）

　貸：長期股權投資——被劃撥企業

所屬章節：第十一章 非流動資產（二）

注：以上內容選自王立立老師2024考季《財務與會計》輕一基礎班授課講義

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