稅務師《財務與會計》第十章內容較多，整體難度適中，屬于重點章。在考試中主要考查單選題、多選題，通常為7-9個小題；偶爾會在計算題或綜合題中有所涉及。

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固定資產的初始計量（掌握）

固定資產應當按照成本進行初始計量，已入賬的固定資產成本也被稱為固定資產原值。

一、外購的固定資產

企業外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

（一）購入不需要安裝的固定資產

購入時即可發揮作用，因此，購入時即達到預定可使用狀態。

（二）購入需要安裝的固定資產

只有安裝調試后，達到設計要求或合同規定的標準，該項固定資產才可發揮作用，才意味著達到預定可使用狀態。

其取得成本是在不需要安裝的固定資產取得成本的基礎上，加上安裝調試成本等。

其賬務處理為：按應計入固定資產成本的金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”科目。

（三）以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產

如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

如果以一筆款項購入的多項資產中還包括固定資產以外的其他資產，也應按類似的方法予以處理。

（四）分期付款購入固定資產

1.如果購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值（各期付款額的現值之和）為基礎確定。【實質重于形式】

2.各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額：

（1）在達到預定可使用狀態之前，符合《企業會計準則第17號——借款費用》中規定的資本化條件的，應當通過在建工程計入固定資產成本；

（2）其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

二、自行建造的固定資產

1.自行建造固定資產，是企業為了新建、改建、擴建固定資產或者對固定資產進行技術改造、設備更新而由企業自行建造的固定資產。

2.自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費等。

因自行建造固定資產從銀行借款或發行債券等而發生的借款費用，應按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定，確定應計入固定資產成本的借款費用。

3.企業進行的固定資產新建工程、改建工程、擴建工程、大修理工程和購入需要安裝的固定資產，應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”科目。

4.企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

（一）自營方式建造固定資產

企業以自營方式建造固定資產，意味著企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。

其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

1.企業為建造固定資產準備的各種物資【工程物資】，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。

2.建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本（在建工程）。

3.自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。

4.發生的借款費用按照《企業會計準則第17號——借款費用》的有關規定處理，對于符合資本化條件的借款費用，也應計入所建造固定資產成本。

5.工程完工達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

（二）出包方式建造固定資產

在出包方式下，企業通過招標方式將工程項目發包給建造承包商，由建造承包商組織工程項目施工。

1.企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

2.建筑工程、安裝工程支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。

3.待攤支出，是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用。

待攤支出包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等。

4.在出包方式下，企業支付給建造承包商的工程價款，作為工程成本通過“在建工程”科目核算。

5.工程完工達到預定可使用狀態時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

三、投資者投入的固定資產

投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項固定資產的公允價值作為入賬價值。

借：固定資產

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　貸：實收資本/股本

　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）

四、存在棄置費用的固定資產

在確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。

1.棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。

2.棄置費用的金額與其現值相比通常差異較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。

借：固定資產【包含了棄置費用的現值】

　貸：在建工程、銀行存款等

　　　預計負債【棄置費用的現值】

3.在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發生時計入財務費用。

借：財務費用【期初預計負債的攤余成本×實際利率】

　貸：預計負債

4.由于技術進步、法律要求或市場環境變化等原因，特定固定資產的履行棄置義務可能發生支出金額、預計棄置時點、折現率等變動而引起的預計負債變動，應按照以下原則調整該固定資產的成本：

按照上述原則調整后的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。

一旦該固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有后續變動應在發生時確認為損益。

五、盤盈的固定資產

1.固定資產是一種價值較高、使用期限較長的有形資產，因此，對于管理規范的企業而言，盤盈、盤虧的固定資產較為少見（非日常活動）。

2.企業應當定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性和完整性。

3.如果清查中發現固定資產損溢的應及時查明原因，在期末結賬前處理完畢。

4.企業在財務清查中若發現盤盈的固定資產，應作為前期會計差錯進行更正，通過“以前年度損益調整”科目核算。

所屬章節：第十章 非流動資產（一）

注：以上內容選自王立立老師2024年《財務與會計》輕一基礎班授課講義

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