資產負債表日后事項_2024年財務與會計預習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-04-15 14:13:31

想要在備考中取得優異的成績，章節重要知識點就一定要掌握。下文是東奧會計在線整理的稅務師考試《財務與會計》科目預習考點，希望同學們可以打卡學習！

資產負債表日后事項

（一）資產負債表日后事項的類型

資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。

財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

1.調整事項

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。調整事項的特點是：

（1）在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；

（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報告產生重大影響的事項。

企業發生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：

（1）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；

（2）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；

（3）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；

（4）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

2.非調整事項

資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。資產負債表日后非調整事項雖然不影響資產負債表日存在的情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。

資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項（日后期間發生的大事兒）：

（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；

（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；

（6）資產負債表日后發生巨額虧損；

（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司；

（8）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。

（二）資產負債表日后事項的會計處理

1.處理原則

企業發生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。

企業發生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。

2.日后調整事項的會計處理

由于資產負債表日后事項發生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：

（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整完成后，應將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

所得稅調整分析：

涉及損益的調整事項		所得稅調整
涉及暫時性差異的變化		不區分是否匯算清繳之前，直接調整遞延所得稅資產或負債
涉及應納稅所得額的變化	匯算清繳之前（稅務機關允許調整）	調整報告年度的應納所得稅稅額，直接調整“應交稅費——應交所得稅”科目
	匯算清繳之后	調整本年度（即報告年度的次年）的應納所得稅稅額，確認為報告年度的“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目

（2）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

（4）通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：

①資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；

②當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；

③上述調整如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。

調整事項	調整分錄
1.資產負債表日后訴訟案件結案，人民法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債	借：預計負債—未決訴訟（原預計損失）　　以前年度損益調整—營業外支出（或貸方）　貸：其他應付款（實際損失）借：其他應付款　貸：銀行存款借：以前年度損益調整—所得稅費用　貸：遞延所得稅資產（原預計損失×稅率）借：應交稅費—應交所得稅（實際損失×稅率）　貸：以前年度損益調整—所得稅費用【分析】資產負債表日計算的應交所得稅=（利潤總額+原預計損失）×25% 日后事項重新計算的應交所得稅=[利潤總額-（實際損失-原預計損失）]×25% 兩者差額，應調減的應交所得稅=實際損失×25%
2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額	借：以前年度損益調整—信用減值損失　貸：壞賬準備借：遞延所得稅資產（補提的壞賬準備×稅率）　貸：以前年度損益調整—所得稅費用【分析】資產負債表日計算的應交所得稅=（利潤總額+原壞賬準備）×25% 日后事項重新計算的應交所得稅=[（利潤總額-補提的壞賬準備）+（原壞賬準備+補提的壞賬準備）]×25% 兩者相等，不需要調整應交所得稅，只需要調整遞延所得稅資產
3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入	（1）購入資產的成本資產負債表日或以前按暫估金額入賬，日后期間獲得證據，進一步確定該資產成本（如辦理竣工決算，調整固定資產原價，不調折舊）（2）售出資產的收入資產負債表日確認收入，日后期間獲得關于資金收入進一步證據（如銷售退回）以銷售退回為例（所得稅匯算清繳前）：借：以前年度損益調整—主營業務收入　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　貸：應收賬款借：庫存商品　貸：以前年度損益調整—主營業務成本借：應交稅費—應交所得稅　貸：以前年度損益調整—所得稅費用
4.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯	（1）報告年度差錯；（2）前期差錯：①不重大：視同報告年度差錯；②重大：調整期初數據和前期數據