負債的計稅基礎與暫時性差異_2024年財務與會計預習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-04-11 15:36:35

資產的計稅基礎與暫時性差異	負債的計稅基礎與暫時性差異

稅務師考試時間安排在11月2日-3日，備考時間需要同學們合理把握哦！下文是東奧會計在線整理的稅務師考試《財務與會計》科目預習考點，同學們要堅持打卡學習哦！

負債的計稅基礎與暫時性差異

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規定計算應納稅所得額時可予抵扣的金額。對公式稍加變形：

賬面價值=計稅基礎+未來允許稅前扣除的金額

可以這樣理解，會計上的賬面價值包括兩部分：一部分是稅法認可的，稱為計稅基礎；另一部分是稅法不認可的，未來期間才允許稅前扣除的金額。

比如計提的“應付職工薪酬——職工教育經費”100萬元，假如按照工資薪金總額的8%計算的扣除標準為80萬元，那么超過限額的20萬元當期不允許扣除，只能在以后期間扣除，此時“應付職工薪酬”的計稅基礎=100-20=80（萬元）。

根據負債計稅基礎和暫時性差異的定義，可以得到：

負債的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=未來允許稅前扣除的金額

負債的確認與償還一般不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為零，如短期借款、應付賬款等，賬面價值=計稅基礎。但在某些情況下，負債的確認也可能會影響企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，如某些預計負債，賬面價值>計稅基礎（0），產生可抵扣暫時性差異。

負債		計稅基礎	暫時性差異
預計負債	產品質量保證	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（賬面價值）=0	可抵扣暫時性差異
	預計退貨	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（賬面價值）=0	可抵扣暫時性差異
	債務擔保（稅法規定，不論是否實際發生，均不得稅前扣除）	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（0）=賬面價值	永久性差異
合同負債	不計入當期應納稅所得額	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（0）=賬面價值	無差異
合同負債	計入當期應納稅所得額	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（賬面價值）=0	可抵扣暫時性差異
應付職工薪酬	超過稅前扣除標準，以后期間不允許稅前扣除（如福利費）	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（0）=賬面價值	永久性差異
應付職工薪酬	超過稅前扣除標準，以后期間允許稅前扣除（如職工教育經費）	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（超過稅前扣除標準的部分）	可抵扣暫時性差異
其他應付款	如應交的罰款和滯納金，稅法規定，不論是否實際支付，均不得稅前扣除	賬面價值-未來允許稅前扣除的金額（0）=賬面價值	永久性差異