遞延所得稅負債的確認與計量_2023年財務與會計基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2023-09-14 11:19:27

遞延所得稅資產(chǎn)

的確認與計量

遞延所得稅負債

的確認與計量

特殊交易或事項中

涉及遞延所得稅的確認

人只要有堅定的不斷成長的信念，即使每天成長得很慢，也終會實現(xiàn)成功的夢想。下面是東奧會計在線整理的稅務師《財務與會計》章節(jié)重要知識點，同學們要勤加記憶鍛煉哦！

遞延所得稅負債的確認與計量_2023年財務與會計基礎知識點

【內(nèi)容導航】

遞延所得稅負債的確認與計量

【所屬章節(jié)】

第十六章所得稅

【知識點】遞延所得稅負債的確認與計量

遞延所得稅負債的確認與計量

一、遞延所得稅負債的確認

（一）確認的一般原則

1.遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異。

2.因應納稅暫時性差異在轉回期間將增加企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，在其發(fā)生當期，除準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。【謹慎性】

3.除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

交易或事項	確認的遞延所得稅負債
（1）對稅前會計利潤或應納稅所得額產(chǎn)生影響的交易或事項	應計入所得稅費用
（2）產(chǎn)生于直接計入所有者權益的交易或事項	應計入所有者權益如：資本公積、其他綜合收益、留存收益等
（3）企業(yè)合并中取得的有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的應納稅暫時性差異	應調(diào)整合并中確認的商譽或計入合并當期損益等的金額

（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情形

1.商譽的初始確認

非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應確認為商譽。

商譽=合并成本-購買日取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

商譽=合并成本－購買日取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。

3.長期股權投資相關的應納稅暫時性差異

通常情形

與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相關的遞延所得稅負債

不確認遞延所得稅情形

但同時滿足以下兩個條件的不確認遞延所得稅負債：

（1）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間

（2）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回

【原理說明】滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，對未來期間不會產(chǎn)生所得稅影響，無須確認相應的遞延所得稅負債

長期持有	長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關的所得稅影響
長期持有轉變?yōu)榻诔鍪?/p>	長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響

（1）如果企業(yè)擬長期持有該項投資的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價直與計稅基礎之間的差異，一般不確認相關的所得稅影響。

①因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；

②因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；

③因確認應享有被投資單位其他綜合收益、其他權益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回，也不存在對未來期間的所得稅影響。

營業(yè)外收入，需要納稅調(diào)減

（2）如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。

二、遞延所得稅負債的計量

1.資產(chǎn)負債表日，遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。

2.無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，相關的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

注：以上內(nèi)容選自王立立老師《財務與會計》高效基礎班授課講義

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