債權投資_2023年財務與會計基礎知識點
| 債權投資 | 其他債權投資 | 金融資產的重分類與終止確認 |
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【內容導航】
債權投資
【所屬章節】
第十一章 非流動資產（二）
【知識點】債權投資
債權投資
考查方式：攤余成本、利息調整與利息收入按照實際利率法計算。
（一）以攤余成本計量的金融資產的確認
金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：
1.企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。
2.該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
以攤余成本計量的金融資產可分為貨幣資金、應收款項、貸款、債權投資，本節只涉及債權投資的核算。
（二）金融資產和金融負債的初始計量
企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。
（三）以攤余成本計量的金融資產的會計處理。
1.實際利率法。
實際利率法，是指計算金融資產或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。
2.債權投資的具體會計處理。
以攤余成本計量的金融資產的會計處理，主要包括該金融資產實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認及將其處置時損益的處理。
以攤余成本計量的債權投資相關的賬務處理如下：
債權投資的賬務處理 | |
取得 | 借：債權投資—成本（面值） —利息調整（溢價，或貸方折價） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等 |
資產負債表日計提利息 | （1）到期一次還本、分次付息： 借：應收利息（票面利息） 貸：投資收益（實際利息：期初賬面余額或攤余成本×實際利率） 債權投資—利息調整（倒擠差額，或借方） （2）到期一次還本付息： 借：債權投資—應計利息（一次還本付息：票面利息） 貸：投資收益（實際利息：期初賬面余額或攤余成本×實際利率） 債權投資—利息調整（倒擠差額，或借方） |
出售 | 借：銀行存款等 債權投資減值準備 貸：債權投資—成本 —應計利息 —利息調整（或借方） 投資收益（倒擠，或借方） |
企業持有的以攤余成本計量的應收款項、貸款等的賬務處理原則，與債權投資大致相同，企業可使用“應收賬款”“貸款”等科目進行核算。
3.攤余成本（實際本金）
金融資產或金融負債的攤余成本，應當以該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果確定：
（1）扣除已償還的本金。
借：銀行存款
貸：債權投資——成本
（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
借：應收利息（票面利息）
貸：投資收益（實際利息）
債權投資——利息調整
（3）扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產）
4.預期信用損失法
企業對以攤余成本計量的金融資產（債權投資）和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）計提信用減值準備時，應當采用“預期信用損失法”。
注：以上內容選自華健老師《財務與會計》高效基礎班授課講義
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