2023年稅務師財務與會計預習考點：特定交易的會計處理
只有珍惜時間的人，才能得到時間的慷慨。稅務師考試備考正在進行中，東奧會計在線為大家整理了《財務與會計》第十五章預習知識點，大家一起來學習吧！
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【所屬章節】
第十五章 收入、費用、利潤和產品成本
【知識點】特定交易的會計處理
（一）附有銷售退回條款的銷售業務處理
1.客戶取得相關商品控制權時：
借：應收賬款/合同資產（預期有權收取的對價總額）
貸：主營業務收入（計入交易價格的金額）
預計負債——應付退貨款（預期因銷售退回將退還的金額）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
2.形成無條件收款權或者實際收到貨款時：
借：應收賬款
貸：合同資產
借：銀行存款
貸：應收賬款
3.資產負債表日，對退貨率進行重新評估：
（1）如果原來預計低了，則要調增預計負債和應收退貨成本：
借：主營業務收入
貸：預計負債——應付退貨款（新預計退貨款-原預計退貨款）
借：應收退貨成本（新預計退貨成本-原預計退貨成本）
貸：主營業務成本
（2）如果原來預計高了，則要調減預計負債和應收退貨成本，即做相反賬務處理。
4.實際退回時：
借：預計負債——應付退貨款（賬面余額，即預計退貨款）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（實際退貨款×增值稅稅率）
主營業務收入（實際退貨款-預計退貨款）
貸：銀行存款[實際退貨款×（1+增值稅稅率）]
借：庫存商品（實際退貨成本）
貸：應收退貨成本（賬面余額，即預計退貨成本）
主營業務成本（實際退貨成本-預計退貨成本）
（二）附有質量保證條款的銷售業務處理
企業在評估一項質量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務時，應當考慮的因素包括：
1.該質量保證是否為法定要求
當法律要求企業提供質量保證時，該法律規定通常表明企業承諾提供的質量保證不是單項履約義務。
2.質量保證期限
企業提供質量保證的期限越長，越有可能表明企業向客戶提供了保證商品符合既定標準之外的服務，該質量保證越有可能構成單項履約義務。
3.企業承諾履行任務的性質
如果企業必須履行某些特定的任務以保證所銷售的商品符合既定標準（例如，企業負責運輸被客戶退回的瑕疵商品），則這些特定的任務可能不構成單項履約義務。
（三）多方交易主要責任人或代理人的識別與處理
企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。
（四）客戶有額外選擇權的銷售業務處理
企業向客戶授予的額外購買選擇權的形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續約選擇權等。
對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。
分攤至重大選擇權的交易價格與未來的商品相關（合同負債），企業應當在客戶未來行使該選擇權取得相關商品的控制權時，或者在該選擇權失效時確認為收入。
當企業向客戶提供了額外購買選擇權，但客戶在行使該選擇權購買商品的價格反映了該商品的單獨售價時，即使客戶只能通過與企業訂立特定合同才能獲得該選擇權，該選擇權也不應被視為企業向該客戶提供了一項重大權利，企業無須分攤交易價格，只有在客戶行使選擇權購買額外的商品時才需要進行相應的會計處理。（即不滿足上述條件2）
（五）涉及知識產權許可的銷售業務處理
企業向客戶授予知識產權許可的，應當按照“識別合同中的單項履約義務”的要求，評估該知識產權許可是否構成單項履約義務，構成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內履行還是在某一時點履行。
（六）售后回購銷售業務處理
售后回購，是指企業銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。
（七）客戶有未行使合同權利的銷售業務處理
（八）客戶支付的不可退還的初始費業務處理
注：以上內容選自華健老師2022年《財務與會計》基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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