不經(jīng)一番寒徹骨，怎得梅花撲鼻香。想要順利通過(guò)稅務(wù)師考試，掌握稅務(wù)師重要知識(shí)點(diǎn)是十分重要的。下文為《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目高頻考點(diǎn)，希望大家能夠仔細(xì)閱讀，認(rèn)真記憶！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他流動(dòng)負(fù)債的核算

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】其他流動(dòng)負(fù)債的核算

其他流動(dòng)負(fù)債的核算

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算

（一）金融負(fù)債的定義和分類

1.定義

金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

2.分類

除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。

（3）不屬于上述（1）或（2）情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于上述（1）情形的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。

（4）企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。

（二）金融負(fù)債的確認(rèn)與終止確認(rèn)

1.金融負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債。

2.終止確認(rèn)

①終止確認(rèn)的情形

<1>金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債（或該部分金融負(fù)債）。

<2>企業(yè)（借入方）與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換原金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與原金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債。

<3>企業(yè)對(duì)原金融負(fù)債（或其一部分）的合同條款做出實(shí)質(zhì)性修改的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時(shí)按照修改后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債。

②終止確認(rèn)的有關(guān)賬務(wù)處理

<1>金融負(fù)債（或其一部分）終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

<2>企業(yè)回購(gòu)金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分在回購(gòu)日各自的公允價(jià)值占整體公允價(jià)值的比例,對(duì)該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）金融負(fù)債的計(jì)量

1.初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

2.后續(xù)計(jì)量

（1）初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融負(fù)債，分別以攤余成本、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或以準(zhǔn)則規(guī)定的其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，除非該金融負(fù)債屬于下列情形之一：

①屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》規(guī)定的套期關(guān)系的一部分。此種情形金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

②是一項(xiàng)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算

企業(yè)為核算“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”，應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目，并按照交易性金融負(fù)債類別,分別通過(guò)“本金”“公允價(jià)值變動(dòng)”“指定類”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方余額反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。

1.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

　貸：交易性金融負(fù)債——本金（公允價(jià)值）

2.資產(chǎn)負(fù)債表日

（1）按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息

借：投資收益

　貸：應(yīng)付利息

（2）交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面余額的差額

①公允價(jià)值高于其賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　（其他綜合收益）

　貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

②公允價(jià)值低于其賬面余額

借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　（其他綜合收益）

3.企業(yè)處置交易性金融負(fù)債時(shí)

借：交易性金融負(fù)債——本金

　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方）

　貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

　　　投資收益（差額）（或借方）

借：投資收益

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或作相反會(huì)計(jì)分錄。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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