以公允價值計量的金融資產的核算_2022年財務與會計基礎知識點
不經一番寒徹骨，怎得梅花撲鼻香。想要順利通過稅務師考試，掌握稅務師重要知識點是十分重要的。下文為《財務與會計》科目基礎階段的必備知識點，希望大家能夠仔細閱讀，認真記憶！
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【內容導航】
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的核算
【所屬章節】
第十一章 非流動資產（二）
【知識點】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的核算
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的核算
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的計量
（一）初始計量
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產應當按取得該金融資產的公允價值（不包含已到付息期但尚未領取的債券利息和已宣告但尚未發放的現金股利）和相關交易費用之和作為初始確認金額。
企業取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息和已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目處理。
（二）后續計量
1.資產負債表日，企業應當按照準則的規定，以預期信用損失為基礎，對分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）進行減值會計處理并在其他綜合收益中確認減值準備,同時將減值損失或減值利得計入當期損益（信用減值損失），且不應減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值。
2.被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）持有期間所產生的所有利得或損失，如與套期會計無關的，除減值損失或減值利得和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益（投資收益）。該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。
當該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益（投資收益）。
3.被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資（其他權益工具投資）的公允價值的后續變動計入其他綜合收益,不需計提減值準備。持有期間，除了獲得的股利收入（明確作為投資成本部分收回的股利收入除外）計入當期損益（投資收益）外，其他相關的利得和損失（包括匯總損益），如與套期會計無關的,均應計入其他綜合收益,且后續不得轉入當期損益。
當該金融資產終止確認時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。
4.企業在對金融資產進行后續計量時，如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產并以公允價值計量，而現在它的公允價值低于零，企業應將其確認為一項負債。但對于主合同為資產的混合合同，即使整體公允價值可能低于零，企業應當始終將混合合同整體作為一項金融資產進行分類和計量。
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的賬務處理（重點）
為了核算以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業應設置“其他債權投資”和“其他權益工具投資”總賬科目，該兩個科目應當按照金融資產類別和品種，分別設置“成本”“利息調整”“公允價值變動”和“成本”“公允價值變動”等明細科目進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~反映企業持有的金融資產的公允價值。
金融資產的重分類
（一）金融資產重分類的原則
1.企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。
2.企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。
（二）金融資產重分類的計量
1.以攤余成本計量的金融資產的重分類
（1）企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。（2）企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類
（1）企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。
注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》基礎班授課講義
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