遞延所得稅資產的確認與計量_2020年《財務與會計》每日一考點
哪有什么觸手可及的幸運，不過是默默付出后的綻放。稅務師考場中那些看似擁有“好運氣”的人，都曾獨自熬過了很多個埋頭苦讀的日子，那些不努力只等著幸運到來的人，往往都一無所獲。
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【考點3】特殊交易或事項中所涉及遞延所得稅的確認
(—)與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅
與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項有：
1.會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益;
2.以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值的變動計入所有者權益;
3.同時包含負債及權益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權益等。
(二)與企業合并相關的遞延所得稅
在企業合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，如購買日取得的被購買方在以前期間發生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅收法律、法規的規定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的而不應予以確認。
購買日后12個月內，如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的,應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益。除上述情況以外，確認與企業合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。
(三)與股份支付相關的當期及遞延所得稅
與股份支付相關的支出在按照《企業會計準則》規定確認為成本費用時,其相關的所得稅影響應區別于稅收法律、法規的規定進行處理：如果稅收法律、法規規定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異;
如果稅收法律、法規規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除,在按照《企業會計準則》規定確認成本費用的期間，企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過《企業會計準則》規定確認的與股份支付相關的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。
——以上稅務師考試相關考點內容選自李運河老師授課講義
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