計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及核算_2020年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：袁佳文2020-04-01 11:32:26

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第九章—流動(dòng)資產(chǎn)（一）

【知識(shí)點(diǎn)】計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及核算

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及核算

一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，按照該準(zhǔn)則第十七條和第十八條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照該準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購。

（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

【提示】在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

應(yīng)設(shè)置的相關(guān)科目

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

2.公允價(jià)值變動(dòng)損益

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得

1.賬務(wù)處理

（1）應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額；

（2）相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；

（3）取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)列示。

2.會(huì)計(jì)分錄

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

【提示1】如果交易費(fèi)用包含在支付的價(jià)款中，則交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=實(shí)際支付的價(jià)款-取得時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息-交易費(fèi)用

【提示2】如果交易費(fèi)用不包含在支付的價(jià)款中，而是另行支付，則交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=實(shí)際支付的價(jià)款-取得時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

1.賬務(wù)處理

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

2.會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資方持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

【提示】票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。

實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1.賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

【提示】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以，期末賬面價(jià)值=期末賬面余額=期末公允價(jià)值。

2.會(huì)計(jì)分錄

（1）公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【提示】公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）：

購買當(dāng)期：公允價(jià)值變動(dòng)損益=當(dāng)期期末的公允價(jià)值-購入時(shí)的入賬成本

以后期間：公允價(jià)值變動(dòng)損益=本期期末的公允價(jià)值-上期期末的公允價(jià)值

（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置

1.賬務(wù)處理

企業(yè)處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

2.會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款等（出售時(shí)收到的價(jià)款扣除出售時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（差額，或借方）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

【提示1】因?yàn)椤肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，金額相等，方向相反。所以處置時(shí)，可根據(jù)題目給出的“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的金額及余額方向，推導(dǎo)出“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的金額及方向。

【提示2】出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

【提示3】出售時(shí)對(duì)損益（利潤(rùn)）的影響=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

【提示4】交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：

（1）取得時(shí)支付的交易費(fèi)用

（2）持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利或利息收入

（3）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益