應(yīng)收款項的核算_2019年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》每日一考點
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【考點：應(yīng)收款項的核算】
考情分析 | 2018年 | 2017年 | 2016年 | 2015年 | 2014年 |
1.應(yīng)收票據(jù) | -- | 單選題 | -- | -- | -- |
2.應(yīng)收賬款 | -- | -- | -- | -- | -- |
3.預(yù)付賬款 | -- | -- | -- | -- | -- |
4.應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 | -- | -- | -- | -- | 單選題 |
5.其他應(yīng)收款 | -- | 多選題 | -- | 多選題 | 多選題 |
6.應(yīng)收款項減值 | -- | 單選題 | 單選題 | 單選題 | 多選題 |
項目 | 要點 | 歷年考點 |
1.應(yīng)收票據(jù) | 票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理（P170） | 貼現(xiàn)額的計算 |
2.應(yīng)收賬款 | 應(yīng)收賬款的計價 | -- |
3.預(yù)付賬款 | 補付或退回款項的賬務(wù)處理 | -- |
4.應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 | 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息賬務(wù)處理 | 應(yīng)收利息賬務(wù)處理 |
5.其他應(yīng)收款 | 核算內(nèi)容 | 核算內(nèi)容 |
6.應(yīng)收款項減值 | 應(yīng)收款項減值的確定及賬務(wù)處理 | 計提壞賬準(zhǔn)備：金額/影響利潤總額/計入“信用減值損失”科目的金額等 |
1.應(yīng)收票據(jù)(貼現(xiàn)額的計算及其賬務(wù)處理)
(1)票據(jù)貼現(xiàn)額的計算(2017年/2013年/單選題)
票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限)
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
【提示1】票面利率有年、月、日利率之分，如需換算成月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360天計算。
月利率=年利率÷12
日利率=月利率÷30
或=年利率÷360
【提示2】票據(jù)期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日之日止的時間間隔。通常有兩種表示方法：
第一種以月表示，即按月計息。計算時一律以次月對日為一個月(如從3月15日至4月15日)；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日(如1月31日簽發(fā)票據(jù)，期限為一個月的票據(jù)于2月28日或29日到期)。計算利息的利率要換算成月利率。
第二種以日數(shù)表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。
【提示3】貼現(xiàn)率由銀行統(tǒng)一制定，有年、月、日利率之分，月利率或日利率換算方法同票面利率。
【提示4】貼現(xiàn)期按銀行規(guī)定計算，通常是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時期，即從貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期之日止的時間間隔，算頭不算尾。
(2)賬務(wù)處理(申請的貼現(xiàn)的企業(yè))
情形一：滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件
貼現(xiàn)時 | 借：銀行存款（實際收到的金額） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) |
到期時 | 無需賬務(wù)處理 |
情形二：不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件
貼現(xiàn)時 | 借：銀行存款（實際收到的金額） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 |
到期時 | ①如果承兌人用銀行存款支付票據(jù)款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) ②如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付 借：短期借款 同時：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) |
到期時 | ③如果承兌人拒付或其銀行存款賬戶不足支付，貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行作逾期貸款處理。 |
2.應(yīng)收賬款—計價(入賬價值的確定)
應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費等。
(1)在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬；在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。
(2)將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際總價確認(rèn)為應(yīng)收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時將現(xiàn)金折扣金額計入財務(wù)費用。
3.預(yù)付賬款
【提示】預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目(借方)核算。但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。(重要性)
4.應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算
(1)應(yīng)收股利的核算
類型 | 取得時支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 | 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額 |
交易性金融資產(chǎn) （權(quán)益工具） | 借記“應(yīng)收股利”科目 | 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 |
其他權(quán)益工具投資 | ||
長期股權(quán)投資 | 借記“應(yīng)收股利”科目 | （1）成本法下 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （2）權(quán)益法下 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 |
【提示1】持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，投資方無需做賬務(wù)處理，只需在備查賬簿中進(jìn)行登記。
【提示2】實際收到現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。
(2)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理(2014年/單選題)
類型 | 取得時支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 | 資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息（面值×票面利率） |
交易性金融資產(chǎn)（債券投資） | 借：應(yīng)收利息 | 借：應(yīng)收利息 |
債權(quán)投資 | 借：應(yīng)收利息 | 借：應(yīng)收利息(分期付息、一次還本債券) |
借：債權(quán)投資—應(yīng)計利息(一次還本付息債券) | ||
其他債權(quán)投資 | 借：應(yīng)收利息 | 借：應(yīng)收利息(分期付息、一次還本債券) |
借：其他債權(quán)投資—應(yīng)計利息(一次還本付息債券) |
【提示1】利息收入的賬務(wù)處理
類型 | 利息收入計算及處理 |
交易性金融資產(chǎn) （債券投資） | 一般情況下，面值×票面利率，計入投資收益。 【說明】票面利率與實際利率差異較大時，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。 |
債權(quán)投資 | 期初賬面余額或攤余成本×實際利率，計入投資收益等科目。 【說明】票面利率（合同利率）與實際利率差異較小時，也可采用票面（合同）利率計算確定利息收入。 |
其他債權(quán)投資（債券投資） |
【提示2】帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入，貸記“財務(wù)費用”科目。
5.其他應(yīng)收款的核算
其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括(2017年/2015年/多選題)：
(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款
(2)應(yīng)收出租包裝物的租金
(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項
(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)
(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金
(6)其他各種應(yīng)收、暫付款項
【提示1】其他應(yīng)收款不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項。
【提示2】企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，一般應(yīng)在“其他應(yīng)收款—備用金”科目核算。
6.應(yīng)收款項減值的核算(2017年/2015年/單選題)
情形 | 賬務(wù)處理 |
計提壞賬準(zhǔn)備 | 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-（提取前）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額 ①計算結(jié)果大于0時，補提壞賬準(zhǔn)備： 借：信用減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 【提示】導(dǎo)致應(yīng)收款項賬面價值減少。 ②計算結(jié)果小于0時，沖回壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 【提示】導(dǎo)致應(yīng)收款項賬面價值增加。 |
發(fā)生壞賬時 | 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 【提示】不影響應(yīng)收款項賬面價值。 |
收回壞賬時 | 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【提示】導(dǎo)致應(yīng)收款項賬面價值減少。 |
【補充】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則》應(yīng)用指南(2018年)，金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：
(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難；
(2)債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；
(3)債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步；
(4)債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財務(wù)重組；
(5)發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失；
(6)以大幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。
備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，備考即將結(jié)束，大家要把握好最后的機會，在考前再溫習(xí)一些知識點、做一些練習(xí)題，但是也不要讓自己過于疲憊，而是要勞逸結(jié)合。
說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。
(注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財務(wù)與會計》授課講義)
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