備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，有目標(biāo)需要我們?nèi)^斗、去實(shí)現(xiàn)，人生才會(huì)變得更加精彩，生活才會(huì)變得更加充實(shí)，下面是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》每日攻克一大題的內(nèi)容，趕快來(lái)看吧！

【綜合分析題】

黃河公司(增值稅一般納稅人)為上市公司，銷(xiāo)售及購(gòu)買(mǎi)商品適用的增值稅稅率為13%，原材料只有甲材料一種并專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，該公司原材料按計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算。2019年11月1日，甲材料的計(jì)劃單價(jià)為80元/千克。計(jì)劃成本總額為250000元，材料成本差異為16010元(超支)。

資料(一)，11月份，甲材料的入庫(kù)與發(fā)出業(yè)務(wù)有：

(1)3日，收到上月采購(gòu)的甲材料600千克，實(shí)際采購(gòu)成本為49510元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

(2)4日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1000千克。

(3)5日，從外地X單位采購(gòu)甲材料一批共計(jì)5000千克，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為410000元，增值稅稅額為53300元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)11300元，增值稅稅額為1017元。款項(xiàng)及運(yùn)雜費(fèi)已通過(guò)銀行支付，材料尚未收到。

(4)15日，收到本月5日從外地X單位采購(gòu)的甲材料，驗(yàn)收時(shí)實(shí)際數(shù)量為4780千克，經(jīng)查明，短缺的200千克系由于供貨單位少發(fā)貨，要求供貨方退還多付款項(xiàng)，另20千克系運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。購(gòu)入該批材料的運(yùn)雜費(fèi)全部由實(shí)收材料負(fù)擔(dān)。

(5)16日，生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3250千克。

(6)28日，從外地Y單位購(gòu)入甲材料1000千克，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅為10140元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

資料(二)，生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)乙產(chǎn)品的資料有：

(1)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)三道工序，工時(shí)定額為50小時(shí)，其中第一、第二和第三道工序的工時(shí)定額依次為10小時(shí)、30小時(shí)和10小時(shí)，原材料在產(chǎn)品開(kāi)工時(shí)一次投入。

(2)11月初，乙在產(chǎn)品成本為82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造費(fèi)用10840元。

(3)11月共發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用為172360元。

(4)11月共完工乙產(chǎn)品650件。

(5)11月30日，乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品為260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次為50件、110件和100件。

資料(三)，12月1日，黃河公司與上市公司華山公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，以庫(kù)存甲材料3200千克償還所欠華山公司的債務(wù)，債務(wù)賬面價(jià)值為328000元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明材料價(jià)款272000元，增值稅稅額35360元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(6)題。

1、黃河公司2019年11月15日驗(yàn)收入庫(kù)的甲材料的實(shí)際成本為(　　)元。

A.380660

B.382400

C.404900

D.405600

2、黃河公司2019年11月份的甲材料的材料成本差異率為(　　)。

A.-5.50%

B.5.00%

C.5.29%

D.5.50%

3、黃河公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品的第一、第二和第三道工序在產(chǎn)品的完工程度依次為(　　)。

A.10%、50%、90%

B.20%、50%、90%

C.10%、80%、90%

D.20%、80%、100%

4、黃河公司11月份完工乙產(chǎn)品的總成本為(　　)元。

A.446575

B.447789

C.455000

D.456214

5、黃河公司因與華山公司債務(wù)重組而應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為(　　)元。

A.20640

B.11680

C.12218

D.56000

6、假設(shè)華山公司為增值稅一般納稅人，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將債務(wù)重組收到的甲材料作為庫(kù)存商品管理，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則華山公司對(duì)與黃河公司進(jìn)行的債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為(　　)。

A.借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 　　　35360

          壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　32800

      貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

             營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　　12160

B.借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 　　　35360

          營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 　　　　20640

      貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

C.借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 　　　35360

          壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　20640

      貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

D.借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272000

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 　　　35360

           壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　32800

       貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　328000

              信用減值損失　　　　　　　　　 　　　　　　　　12160

【答案及解析】

1、正確答案：C

答案解析：

甲材料的實(shí)際成本=410000-410000/5000×200+11300=404900(元)。

2、正確答案：B

答案解析：

11月3日產(chǎn)生材料成本差異=49510-600×80=1510(元)；

11月15日產(chǎn)生的材料成本差異=404900-4780×80=22500(元)；

11月28日產(chǎn)生的材料成本差異=78000-1000×80=-2000(元)；

11月份甲材料的材料成本差異率

=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%。

3、正確答案：A

答案解析：

第一道工序完工程度=10×50%/50=10%；

第二道工序完工程度=(10+30×50%)/50=50%；

第三道工序完工程度=(10+30+10×50%)/50=90%。

4、正確答案：C

答案解析：

11月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=(1000+3250)×80×(1+5%)=357000(元)，因?yàn)樵牧鲜窃诋a(chǎn)品開(kāi)工時(shí)一次投入的，所以材料費(fèi)用應(yīng)該按照投產(chǎn)量來(lái)分配。完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=(357000+71610)/(650+260)×650=306150(元)。直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)該按照約當(dāng)產(chǎn)量來(lái)分配。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=50×10%+110×50%+100×90%=150(件)，完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工和制造費(fèi)用=(10840+172360)/(650+150)×650=148850(元)。完工產(chǎn)品的總成本=306150+148850=455000(元)。

5、正確答案：A

答案解析：

應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=328000-272000×(1+13%)=20640(元)。

6、正確答案：D

答案解析：

在以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”，按可以抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，按重組債權(quán)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”，貸方差額，沖減信用減值損失。所以，選項(xiàng)D的賬務(wù)處理正確。

在困難中成長(zhǎng)，在磨煉中進(jìn)步，這就是努力奮斗的人生。備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，揮灑勤奮的汗水，才能看到勝利的曙光，收獲成功的喜悅。

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注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)

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