2019年稅務師《財務與會計》每日攻克一大題：10月28日

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-10-28 13:16:05

備考稅務師考試的小伙伴們，奇跡是努力的另外一個名字，只有努力拼搏的人才能創造出奇跡，收獲成功。下面是今天的《財務與會計》每日攻克一大題，快來看看吧！

【計算題】

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)自行研發的無形資產相關業務資料如下：

(1)2018年6月，長江公司研發部門準備研究開發一項專利技術。研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用300萬元。

(2)2018年8月，上述專利技術研究獲得技術可行性認證，轉入開發階段。開發階段，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用200萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。

(3)2018年10月，上述專利技術達到預定用途，形成無形資產，當月投入使用。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年，無殘值。長江公司無法可靠確定與該專利技術有關的經濟利益的預期實現方式，采用直線法對其進行攤銷。

(4)2019年12月31日，由于同類新研發技術的出現，長江公司上述專利技術出現減值跡象，故對其進行減值測試，經測試，該項專利技術預計未來現金流量現值為2100萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2280萬元。假定計提減值準備后該項專利技術的使用年限變更為6年、凈殘值和攤銷方法均不變。

(5)2021年5月，新技術的出現完全替代了長江公司自行研發的專利技術，長江公司預計該項專利技術不能再為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。

要求：根據上述資料，不考慮所得稅等其他因素的影響，回答下列問題。

1、2018年度，長江公司因上述業務計入管理費用的金額為(　　)萬元。

A.375

B.300

C.350

D.75

2、2019年12月31日，該項無形資產應計提的資產減值損失金額為(　　)萬元。

A.370

B.345

C.525

D.550

3、2021年度該項無形資產應計提的攤銷額為(　　)萬元。

A.200

B.184.21

C.160

D.147.37

4、下列說法中，正確的是(　　)。

A.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，應將其賬面價值先轉入“固定資產清理”科目

B.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，應將其賬面價值轉銷計入其他業務成本

C.2021年度該項無形資產對營業利潤的影響金額為-1800萬元

D.2021年度該項無形資產對利潤總額的影響金額為-1800萬元

【答案及解析】

1、正確答案：A

答案解析：

2018年度研究階段的支出計入管理費用的金額為300萬元，自行研發無形資產的入賬價值=800+1500+500+200=3000(萬元)，2018年度無形資產攤銷計入管理費用的金額=3000/10×3/12=75(萬元)，故2018年度長江公司因上述業務計入管理費用的金額=300+75=375(萬元)。

2、正確答案：B

答案解析：

至2019年12月31日長江公司專利技術累計應計提的攤銷額=3000/10/12×(3+12)=375(萬元)，2019年12月31日該項專利技術的賬面價值=3000-375=2625(萬元)。該項專利技術的可收回金額為預計未來現金流量現值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者即2280萬元，小于其賬面價值，故應計提的資產減值損失金額=2625-2280=345(萬元)。

3、正確答案：C

答案解析：

2021年度長江公司該項無形資產應計提的攤銷額=2280/(6×12-3-12)×4=160(萬元)。

4、正確答案：D

答案解析：

轉銷時該項無形資產的賬面價值=3000-375-345-2280/(6×12-3-12)×16=1640(萬元)，應將其賬面價值轉銷計入營業外支出。會計分錄如下：

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1640

累計攤銷　　　　　 1015[375+2280/(6×12-3-12)×16]

無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 345

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

2021年度轉銷無形資產賬面價值計入營業外支出的金額為1640萬元，無形資產的攤銷計入管理費用的金額為160萬元，故對營業利潤的影響金額為-160萬元，對利潤總額的影響金額為-1800萬元(-160-1640)，故選項D正確。

備考稅務師考試的考生朋友們，生活中最精彩的并不是實現夢想的瞬間，而是堅持夢想的過程，成功不會朝我們走來，我們必須自己走向成功。