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【內容導航】

外幣交易的核算

【所屬章節】

本知識點屬于《財務與會計》第九章-流動資產（一）

【知識點】外幣交易的核算

外幣交易的核算

一、外幣業務的內容

1.從會計角度而言，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計量單位。記賬本位幣是指記賬和編制財務報表所用的貨幣。

按照我國現行制度的規定，企業一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業的業務收支以外國貨幣為主，也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣。(教材P149)

2.外幣交易的內容

(1)買入或賣出以外幣計價的商品或勞務。

(2)借入或借出外幣資金。

(3)其他以外幣計價或結算的交易，如外幣兌換業務、外幣投入資本等。

二、外幣交易的會計處理

(一)外幣業務的記賬方法

1.記賬方法的選擇

外幣業務記賬方法有兩種：一種是外幣統賬制，另一種是外幣分賬制。企業可根據實際情況選擇。教材主要介紹企業選擇外幣統賬制所進行的外幣業務核算。

2.外幣統賬制

外幣統賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應折算為記賬本位幣進行反映，外幣金額只在賬上作為補充資料進行反映。

外幣統賬制適用于涉及外幣種類較少，而且外幣收支業務不多的企業。

我國企業一般應以人民幣作為記賬本位幣，所以，在外幣統賬制下，當企業發生外幣業務時，一般按人民幣統一設賬，統一記錄，外幣業務的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映，同時要設立不同外幣種類的二級輔助賬戶，反映外幣資金和外幣債權、債務的增減情況。

(二)匯率

1.買入匯率、賣出匯率、中間匯率

買入匯率是指銀行向客戶買入外幣時所采用的匯率，亦稱“買入價”。

賣出匯率是指銀行向客戶出售外幣時所采用的匯率，亦稱“賣出價”。

中間匯率是指銀行買入匯率與賣出匯率的簡單算術平均數。

2.即期匯率、即期匯率的近似匯率

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。

即期匯率的近似匯率，是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。

(三)外幣交易的賬務處理

1.外幣交易核算的基本程序

首先，應設置外幣賬戶(貨幣資金外幣賬戶、債權債務外幣賬戶)

其次，對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額(外幣交易的初始確認)

最后，資產負債表日，按照規定分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行匯兌差額處理(期末調整或結算)

2.對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額

外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。當匯率變動不大時，為簡化核算，也可以采用與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

(1)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務

企業發生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務時，應按企業選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。

(2)接受外幣資本投資

外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目，企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

(3)借入或者借出外幣資金

企業借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。

(4)外幣兌換業務

①企業把外幣賣給銀行(結匯)

企業按實得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目，按實際兌出的外幣額與按企業選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目，因銀行買入價與折算匯率不一致而產生的匯兌損益，記入“財務費用”科目。

借：銀行存款(人民幣戶)(實際兌出的外幣額×買入價)

財務費用(差額)

貸：銀行存款(外幣戶)(實際兌出的外幣額×即期匯率)

3.資產負債表日，按照下列規定分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行匯兌差額處理

(1)外幣貨幣性項目

貨幣性項目是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。

貨幣性資產：包括現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等。

貨幣性負債：包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。

【提示1】預付款項和預收款項不屬于貨幣性項目。

【提示2】某外幣賬戶的匯兌差額=期末外幣余額×資產負債表日的即期匯率-[期初記賬本位幣余額+本期外幣增加發生額×折算匯率-本期外幣減少發生額×折算匯率]

貨幣性資產賬戶：正數屬于匯兌收益，負數屬于匯兌損失

貨幣性負債賬戶：正數屬于匯兌損失，負數屬于匯兌收益

①對于外幣貨幣性項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益(財務費用—匯兌差額)，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

②需要計提減值準備的，應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。

【鏈接】在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。(教材P355)

(2)外幣非貨幣性項目

非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，包括預付賬款、預收賬款、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、實收資本、資本公積、其他綜合收益等

①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發生變動外，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

②對于以公允價值計量的交易性金融資產，其公允價值變動計入當期損益，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

③以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(債務工具)形成的匯兌差額，應當計入當期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產的外幣利息產生的匯兌差額，應當計入當期損益。外幣非貨幣性金融資產(權益工具)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，但該金融資產的外幣現金股利產生的匯兌差額，應當計入當期損益。

備考稅務師考試的考生朋友們，每天努力，讓明天的自己感激無數個辛苦付出的現在，讓之前為夢想所做的堅持成為你現在繼續努力的動力，不斷前進，追逐成功。

(注：以上內容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)