2015《財務與會計》預習知識點：應交消費稅

　　【小編導言】我們一起來學習2015《財務與會計》預習知識點：應交消費稅。

　　【內容導航】：

　　(一)科目設置

　　(二)產品銷售的賬務處理

　　(三)將自產應稅消費品用于非貨幣性資產交換、債務重組等

　　(四)包裝物銷售的會計處理

　　(五)委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理

　　(六)出口產品的賬務處理

　　(七)金銀首飾零售業務等的賬務處理

　　(八)上交消費稅及退稅的賬務處理

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　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《財務與會計》第十二章流動負債第二節應交稅費的核算的內容。

　　【基礎考點】：應交消費稅

　　(一)科目設置

　　在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

　　(二)產品銷售的賬務處理

　　企業銷售產品按規定計算出應交納的消費稅

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　退稅時作相反的會計分錄。

　　(三)將自產應稅消費品用于非貨幣性資產交換、債務重組、在建工程、非應稅項目、非生產機構、管理部門、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的賬務處理

　　借：固定資產、在建工程、營業外支出、管理費用、應付職工薪酬、生產成本、銷售費用

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(四)包裝物銷售的會計處理

　　企業隨同產品出售但單獨計價的包裝物

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　企業收取的包裝物押金，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金：

　　借：營業稅金及附加、其他應付款等

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(五)委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理

　　1.委托加工的應稅消費品

　　(1)受托方：

　　借：應收賬款、銀行存款

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業除外)

　　(2)委托方：

　　①直接用于對外銷售或用于其他方面的

　　借：委托加工物資

　　　　貸：應付賬款、銀行存款等

　　②用于連續生產應稅消費品的

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：應付賬款、銀行存款等

　　委托加工收回的應稅消費品在連續生產應稅消費品的過程中，如改變用途，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交消費稅”科目的借方轉出。

　　2.外購(含進口)應稅消費品用于生產應稅消費品

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：銀行存款等

　　用于其他方面或直接對外銷售的，不得抵扣，計入其成本。

　　外購(含進口)應稅消費品在生產應稅消費品的過程中，改變用途的，如用于非貨幣性資產交換、債務重組、在建工程等，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交稅費——應交消費稅”科目的借方轉出。

　　3.因非貨幣性資產交換、債務重組而換入應稅消費品的賬務處理比照上述(2)執行。

　　4.納稅人用委托加工收回的或外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除在委托加工或外購環節已納的稅款。

　　5.企業因受托加工或翻新改制金銀首飾按規定應交納的消費稅，于企業向委托方交貨時，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　(六)出口產品的賬務處理

　　1.屬于生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。出口后如發生退關或退貨，經所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再計繳消費稅。

　　2.通過外貿企業出口應稅消費品時，如按規定實行先征后退辦法的：

　　(1)屬于委托外貿企業代理出口應稅消費品的生產企業：

　　借：應收賬款

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　應稅消費品出口收到外貿企業退回的稅金

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　發生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　代理出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業交納的消費稅：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應付賬款

　　將此項稅金退還企業時：

　　借：應付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　發生退關、退貨而補交已退的消費稅：

　　借：應收賬款——應收生產企業消費稅

　　　　貸：銀行存款

　　收到生產企業退還的稅款，作相反的會計分錄。

　　(2)屬于企業將應稅消費品銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，其交納的消費稅視同一般銷售業務處理。自營出口應稅消費品的外貿企業，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時：

　　借：其他應收款

　　　　貸：主營業務成本

　　實際收到出口應稅消費品退回的稅金：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應收款

　　發生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　(七)金銀首飾零售業務等的賬務處理

　　有金銀首飾零售業務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業，在營業收入實現時：

　　借：營業稅金及附加等

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　有金銀首飾零售業務的企業因受托代銷金銀首飾按規定應交納的消費稅

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　有金銀首飾批發、零售業務的企業將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于移送時

　　借：營業外支出、銷售費用等

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(八)上交消費稅及退稅的賬務處理

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：銀行存款

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